國務(wù)院令第287號《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》全文

中華人民共和國國務(wù)院令
    
第287號

    
現(xiàn)公布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，自2001年1月1日起施行。

 

總　理　　朱镕基

　　　　　　   
二○○○年六月二十一日
    

    
    

    

企業(yè)財務(wù)會計報告條例

（中華人民共和國國務(wù)院令第287號）

 

第一章　總　　則

 

第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計報告，保證財務(wù)會計報告的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本條例。
   
第二條 企業(yè)(包括公司，下同)編制和對外提供財務(wù)會計報告，應(yīng)當遵守本條例。
   
本條例所稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。
   
第三條 企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負責人對本企業(yè)財務(wù)報告會計報告的真實性、完整性負責。
   
第四條 任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。
   
第五條 注冊會計師、會計師事務(wù)所審計企業(yè)財務(wù)會計報告，應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進行，并對所出具的審計報告負責。             
 

第二章 財務(wù)會計報告的構(gòu)成
  

第六條 財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告。
   
第七條 年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括：
   
(一) 會計報表；
   
(二) 會計報表附注；
   
(三) 財務(wù)情況說明書。
   
會計報表應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
   
第八條 季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。
   
第九條 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(或者股東權(quán)益，下同)分類分項列示。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的定義及列示應(yīng)當遵循下列規(guī)定：
  
(一) 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)應(yīng)當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)的各項資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項列示。
   
(二) 負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，魯行該義務(wù)與其會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負債表上，負債應(yīng)當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)的各項負債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項列示。
   
(三) 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。在資產(chǎn)負債表上，所有者權(quán)益應(yīng)當按照實受資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。
   
第十條 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表 應(yīng)當按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。其中，收入、費用和利潤的定義及列示應(yīng)當遵循下列規(guī)定：
   
(一) 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入應(yīng)當按照其性質(zhì)分項列示。
   
(二) 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在利潤表上，費用應(yīng)當按照其性質(zhì)分項列示。
   
(三) 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應(yīng)當按照營業(yè)利潤和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項列示。
   
第十一條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(以下簡稱現(xiàn)金)流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量表應(yīng)當按照經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的定義以及列示應(yīng)當遵循下列規(guī)定：
   
(一) 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。在現(xiàn)金流量表上，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當按照其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示；銀行、保險公司和非銀行金融機構(gòu)的經(jīng)營活動按照其經(jīng)營活動特點分項列示。
   
(二) 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資極其處置活動。在現(xiàn)金流量表上，投資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當按照其投資活動的先進流入和流出的性質(zhì)分項列示。
   
(三) 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。在現(xiàn)金流量表上，籌資活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當按照其籌資活動的現(xiàn)金流入和流出的性質(zhì)分項列示。
   
第十二條 相關(guān)附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表。
   
利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間對實現(xiàn)凈利潤以及以前年度末分配利潤的分配或者虧損彌補的報表。利潤分配表應(yīng)當按照利潤分配各個項目分類分項列示。
   
第十三條 年度、半年度、會計報表、至少應(yīng)當反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。
   
第十四條 會計報表附注是為便于會計報表的編指基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容：
   
(一) 不符和基本會計架設(shè)的說明;
   
(二) 重要會計政策和會計估計極其變更情況、變更原因極其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；
   
(三) 或有關(guān)事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；
   
(四) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易說明；
   
(五) 重要資產(chǎn)了轉(zhuǎn)讓極其出售情況；
   
(六) 企業(yè)合并、分立；
   
(七) 重大投資、融資活動；
   
(八) 會計報表中重要項目的明細資料；
   
(九) 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
   
第十五條 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當對下列情況做出說明：
   
(一) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；
   
(二) 利潤實現(xiàn)和分配情況；
   
(三) 資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
   
(四) 對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和先進流量有重大影響的其他事項。
 

第三章 財務(wù)會計報告的編制
 

第十六條 企業(yè)應(yīng)當與年度終了編制年度財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當編報年度、季度和閱讀財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。
   
第十七條 企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當依據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿紀錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者隔熱人不得授意、指使、強令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
   
第十八條 企業(yè)應(yīng)當依照本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的區(qū)任何計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。
   
第十九條 企業(yè)應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日進行結(jié)帳，不得提前或者延遲。年度結(jié)帳日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)帳日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
   
第二十條 企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：
   
(一) 結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；
   
(二) 原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；
   
(三) 各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；
   
(四) 房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面是否一致；
   
(五) 在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；
   
(六) 需要清查、核實的其他內(nèi)容。
   
企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的實用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當將清查、核實的結(jié)果極其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，
   
企業(yè)應(yīng)當在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。
   
第二十一條 企業(yè)在編制會計報告前，除應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當完成下列工作；
   
(一) 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；
   
(二) 依照本條例規(guī)定的結(jié)帳日進行結(jié)帳，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；
   
(三) 檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行；
   
(四) 對于國家統(tǒng)計的會計制度沒有規(guī)定核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；
   
(五) 檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。
   
在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。
   
第二十二條 企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行的會計處理。
   
第二十三條 企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。
   
第二十四條 會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。
   
第二十五條 會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當按照本條例和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。
   
第二十六條 企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財務(wù)會計報告。
   
第二十七條 企業(yè)終止營業(yè)的，應(yīng)當在終止營業(yè)時按照編制年度財務(wù)會計報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)、進行結(jié)賬，并編制財務(wù)會計報告；在清算期間，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務(wù)會計報告。
   
第二十八條 按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，母公司除編制其個別會計報表外，還應(yīng)當編制企業(yè)集團的合并會計報表。
   
企業(yè)集團合并會計報表，是指反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計報表。
 

第四章 財務(wù)會計報告的對外提供
 

第二十九條 對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當真實、完整。
   
第三十條 企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。
   
第三十一條 企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依此編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。
   
第三十二條 企業(yè)應(yīng)當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。
   
國務(wù)院派出監(jiān)視會的國有大型企業(yè)、國有重點金融機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會的國有企業(yè)，應(yīng)當依法定期向監(jiān)事會提供財務(wù)會計報告。
   
第三十三條 有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或才全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當向企業(yè)出示依據(jù)，并不得要求企業(yè)改變財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
   
第三十四條 非依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，任何企業(yè)或者個人不得要求企業(yè)提供部分或才全部財務(wù)會計報表及其有關(guān)數(shù)據(jù)。
   
違反本條例規(guī)定，要求企業(yè)提供部分或者全部財務(wù)會計報告及其有關(guān)數(shù)據(jù)的企業(yè)有權(quán)拒絕。
   
第三十五條 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大公布財務(wù)會計報告，并重點說明下列事項：
   
(一) 反應(yīng)與職工利益密切相關(guān)的信息，包括：管理費用的構(gòu)成情況以及其他與職工利益相關(guān)的信息；
   
(二) 內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；
   
(三) 注冊會計師審計的情況；
   
(四) 國家審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；
   
(五) 重大的投資、融資和次產(chǎn)處置決策及其原因的說明；
   
(六) 需要說明的其他重要事項。
   
第三十六條 企業(yè)依照本條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。
   
第三十七條 財務(wù)會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)界應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。
   
第三十八條 接受企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。
 

第五章 法律責任
 

第三十九條 違反本條例規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府責令限期改正，對企業(yè)可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予行政處分或者紀律處分：
   
(一) 隨意改變會計要素的確認和計量標準的；
   
(二) 隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的；
   
(三) 提前或者延遲結(jié)帳日結(jié)帳；
   
(四) 在編制年度財務(wù)會計報告前，未按照本條例規(guī)定全面清查資產(chǎn)核實債務(wù)的；
   
(五) 拒絕財政部門和其他有關(guān)部門對財務(wù)會計報告依法進行的監(jiān)督檢查，或者不如實提供有關(guān)情況的。
   
會計人員有前款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府部門吊銷會計人員從業(yè)資格證書。
   
第四十條 企業(yè)編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
   
有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，對企業(yè)可以處5000元以上10萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予撤職直至開除的行政處分或者紀律處分；對其中的會計人員，情節(jié)嚴重的，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計人員從業(yè)資格證書。
   
第四十一條 授意、指使強令會計機構(gòu)、會計人員極其他人員編制、對外提供虛假的或者隱瞞重要事實真相的財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以下的罰款；屬于國家工作人員的，并依法給予降級、撤職、開除的行政處分或者紀律處分。
   
第四十二條 違反本條例的規(guī)定，要求企業(yè)向其提供部分或者全部財務(wù)會計報告極其有關(guān)數(shù)據(jù)的，由縣級以上人民政府責令改正。
   
第四十三條 違反本條例規(guī)定，同時違反其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)依法給予處罰。
 

第六章 附則
 

第四十四條 國務(wù)院財政部門可以根據(jù)本條例的規(guī)定，制定財務(wù)會計的具體編報辦法。
   
第四十五條 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。
   
第四十六條 本條例自2001年1月1日起施行。

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