福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)發(fā)行人相關(guān)銀行賬戶(hù)資金流水核查的實(shí)務(wù)提示

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)發(fā)行人相關(guān)銀行賬戶(hù)資金流水核查的實(shí)務(wù)提示

本專(zhuān)家提示由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，不能替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中參考。由于被審計(jì)單位的情況千差萬(wàn)別，專(zhuān)家提示亦并非對(duì)所有可能出現(xiàn)問(wèn)題的全面描述，其結(jié)論亦可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

2020年6月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)A股IPO業(yè)務(wù)更新發(fā)布了《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問(wèn)題解答(2020年6月修訂)》，其中問(wèn)題54關(guān)于“保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師在充分評(píng)估和合理保證發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)發(fā)行人相關(guān)銀行賬戶(hù)資金流水進(jìn)行核查應(yīng)關(guān)注哪些方面”,中國(guó)證監(jiān)會(huì)從以下方面對(duì)發(fā)行人相關(guān)銀行賬戶(hù)資金流水核查提出了要求：

1.核查的目的及需要形成的核查結(jié)論意見(jiàn):申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分評(píng)估發(fā)行人所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)類(lèi)型、業(yè)務(wù)流程、規(guī)范運(yùn)作水平、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)水平及變動(dòng)趨勢(shì)等因素，確定發(fā)行人相關(guān)資金流水核查的具體程序和異常標(biāo)準(zhǔn)，以合理保證發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合發(fā)行人資金流水核查情況就發(fā)行人內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在體外資金循環(huán)形成銷(xiāo)售回款、承擔(dān)成本費(fèi)用的情況發(fā)表明確核查意見(jiàn)。

2.確定核查范圍:執(zhí)行A股IPO審計(jì)的項(xiàng)目組(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“項(xiàng)目組”)應(yīng)勤勉盡責(zé)，采用可靠手段獲取核查資料，在確定核查范圍、實(shí)施核查程序方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。在符合銀行賬戶(hù)查詢(xún)相關(guān)法律法規(guī)的前提下，資金流水核查范圍除發(fā)行人銀行賬戶(hù)資金流水以外，結(jié)合發(fā)行人實(shí)際情況，還可能包括控股股東、實(shí)際控制人、發(fā)行人主要關(guān)聯(lián)方、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員等開(kāi)立或控制的銀行賬戶(hù)資金流水，以及與上述銀行賬戶(hù)發(fā)生異常往來(lái)的發(fā)行人關(guān)聯(lián)方及員工開(kāi)立或控制的銀行賬戶(hù)資金流水。

發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高管等相關(guān)人員應(yīng)按照誠(chéng)實(shí)信用原則，向中介機(jī)構(gòu)提供完整的銀行賬戶(hù)信息，配合中介機(jī)構(gòu)核查資金流水。

發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)存在以下情形的，項(xiàng)目組應(yīng)考慮是否需要擴(kuò)大資金流水核查范圍：

發(fā)行人備用金、對(duì)外付款等資金管理存在重大不規(guī)范情形;

發(fā)行人毛利率、期間費(fèi)用率、銷(xiāo)售凈利率等指標(biāo)各期存在較大異常變化，或者與同行業(yè)公司存在重大不一致;

發(fā)行人經(jīng)銷(xiāo)模式占比較高或大幅高于同行業(yè)公司，且經(jīng)銷(xiāo)毛利率存在較大異常;

發(fā)行人將部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)委托其他方進(jìn)行加工的，且委托加工費(fèi)用大幅變動(dòng)，或者單位成本、毛利率大幅異于同行業(yè);

發(fā)行人采購(gòu)總額中進(jìn)口占比較高或者銷(xiāo)售總額中出口占比較高，且對(duì)應(yīng)的采購(gòu)單價(jià)、銷(xiāo)售單價(jià)、境外供應(yīng)商或客戶(hù)資質(zhì)存在較大異常;

發(fā)行人重大購(gòu)銷(xiāo)交易、對(duì)外投資或大額收付款，在商業(yè)合理性方面存在疑問(wèn);

董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員薪酬水平發(fā)生重大變化;

其他異常情況。

3.核查應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：在資金流水核查中，應(yīng)結(jié)合重要性原則和支持核查結(jié)論需要，重點(diǎn)核查報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的以下事項(xiàng)：

發(fā)行人資金管理相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在較大缺陷;

是否存在銀行賬戶(hù)不受發(fā)行人控制或未在發(fā)行人財(cái)務(wù)核算中全面反映的情況，是否存在發(fā)行人銀行開(kāi)戶(hù)數(shù)量等與業(yè)務(wù)需要不符的情況;

發(fā)行人大額資金往來(lái)是否存在重大異常，是否與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資產(chǎn)購(gòu)置、對(duì)外投資等不相匹配;

發(fā)行人與控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員等是否存在異常大額資金往來(lái);

發(fā)行人是否存在大額或頻繁取現(xiàn)的情形，是否無(wú)合理解釋;發(fā)行人同一賬戶(hù)或不同賬戶(hù)之間，是否存在金額、日期相近的異常大額資金進(jìn)出的情形，是否無(wú)合理解釋;

發(fā)行人是否存在大額購(gòu)買(mǎi)無(wú)實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)或服務(wù)(如商標(biāo)、專(zhuān)利技術(shù)、咨詢(xún)服務(wù)等)的情形，如存在，相關(guān)交易的商業(yè)合理性是否存在疑問(wèn);

發(fā)行人實(shí)際控制人個(gè)人賬戶(hù)大額資金往來(lái)較多且無(wú)合理解釋?zhuān)蛘哳l繁出現(xiàn)大額存現(xiàn)、取現(xiàn)情形;

控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員是否從發(fā)行人獲得大額現(xiàn)金分紅款、薪酬或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款、轉(zhuǎn)讓發(fā)行人股權(quán)獲得大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，主要資金流向或用途存在重大異常;

控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員與發(fā)行人關(guān)聯(lián)方、客戶(hù)、供應(yīng)商是否存在異常大額資金往來(lái);

是否存在關(guān)聯(lián)方代發(fā)行人收取客戶(hù)款項(xiàng)或支付供應(yīng)商款項(xiàng)的情形。

4.核查工作底稿的記錄要求：項(xiàng)目組應(yīng)將上述資金流水的核查范圍和異常標(biāo)準(zhǔn)及確定依據(jù)、核查程序、核查證據(jù)編制形成工作底稿，在核查中受到的限制及所采取的替代措施應(yīng)一并書(shū)面記錄。

根據(jù)上述證監(jiān)會(huì)核查要求，為協(xié)助項(xiàng)目組更好地設(shè)計(jì)具體核查程序，要點(diǎn)提示如下：

(1)項(xiàng)目組應(yīng)切實(shí)針對(duì)銀行賬戶(hù)資金流水核查的目的，即合理保證發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合發(fā)行人資金流水核查情況就發(fā)行人內(nèi)部控制是否健全有效，是否存在體外資金循環(huán)形成銷(xiāo)售回款、承擔(dān)成本費(fèi)用的情況發(fā)表明確核查意見(jiàn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)核查程序。

(2)對(duì)于發(fā)行人自身的銀行賬戶(hù)資金流水的核查，按照本條核查要求(如核查應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng))考慮是否需要擴(kuò)大核查范圍或增加相關(guān)核查程序。

(3)項(xiàng)目組應(yīng)要求納入資金流水核查范圍的主體和自然人提供核查期間所有的銀行賬戶(hù)信息。對(duì)于納入資金流水核查范圍的主體，還應(yīng)在項(xiàng)目組人員的監(jiān)督下通過(guò)相關(guān)主體基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行的賬戶(hù)管理系統(tǒng)終端查詢(xún)其核查期間內(nèi)所有人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)信息，以確定主體向項(xiàng)目組提供的人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)信息的完整性。

如前所述，銀行賬戶(hù)資金核查范圍可能涉及發(fā)行人的控股股東，實(shí)際控制人、主要關(guān)聯(lián)方、董事、監(jiān)事、高管、關(guān)鍵崗位人員等開(kāi)立或控制的銀行賬戶(hù)資金流水，以及與上述銀行賬戶(hù)發(fā)生異常往來(lái)的發(fā)行人關(guān)聯(lián)方及員工開(kāi)立或控制的銀行賬戶(hù)資金流水。

對(duì)于已確定納入核查范圍的上述核查對(duì)象(主體或自然人)，項(xiàng)目組應(yīng)核查其開(kāi)立或控制的所有銀行賬戶(hù)資金流水。為確保所獲得資料的真實(shí)可靠，對(duì)于納入核查范圍的主體的銀行賬戶(hù)，項(xiàng)目組應(yīng)在主體人員陪同下登陸主體網(wǎng)上銀行系統(tǒng)，查詢(xún)并打印銀行賬戶(hù)的交易明細(xì)，并記錄打印的時(shí)間和方式;或親自去銀行自助打印銀行對(duì)賬單，或前往對(duì)公柜臺(tái)要求現(xiàn)場(chǎng)打印銀行對(duì)賬單，要求銀行蓋章予以確認(rèn)，同時(shí)記錄銀行人員工號(hào)或姓名。

對(duì)于納入核查范圍的自然人的銀行賬戶(hù)，應(yīng)在項(xiàng)目組成員的監(jiān)督下獲取相關(guān)銀行賬戶(hù)資金流水，如在項(xiàng)目組人員的監(jiān)督陪同下由相關(guān)人員通過(guò)銀行公共柜臺(tái)，自助查詢(xún)系統(tǒng)或網(wǎng)銀打印相關(guān)銀行賬戶(hù)資金流水，并記錄打印的時(shí)間和方式。

(4)對(duì)于資金流水的核查期間應(yīng)至少涵蓋發(fā)行人的報(bào)告期，但當(dāng)僅核查報(bào)告期資金流水不足以應(yīng)對(duì)體外資金循環(huán)形成的舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)擴(kuò)展資金流水的核查期間。

(5)為便于在資金流水核查中比對(duì)核查范圍內(nèi)主體或自然人是否與發(fā)行人主要供應(yīng)商或客戶(hù)存在資金往來(lái)，項(xiàng)目組應(yīng)獲取發(fā)行人主要供應(yīng)商及客戶(hù)清單，如需擴(kuò)大比對(duì)范圍，項(xiàng)目組可以通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢(xún)或第三方企業(yè)信息查詢(xún)平臺(tái)進(jìn)一步獲取發(fā)行人主要供應(yīng)商及客戶(hù)的關(guān)聯(lián)方清單。

(6)對(duì)于核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)，不能僅依賴(lài)于核查范圍內(nèi)主體或自然人的書(shū)面聲明，而應(yīng)取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)直至消除相關(guān)疑慮。




 

福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2021年7月5日

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本文關(guān)鍵詞： 福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì), 發(fā)行人, 銀行, 賬戶(hù), 資金, 流水, 核查, 實(shí)務(wù), 提示