豫會協(xié)〔2021〕63號《河南省注冊會計師協(xié)會關(guān)于同一企業(yè)同一會計年度多份審計報告專項檢查情況通報》
河南省注冊會計師協(xié)會關(guān)于同一企業(yè)同一會計年度多份審計報告專項檢查情況通報
豫會協(xié)〔2021〕63號
各省轄市注冊會計師協(xié)會(管理服務機構(gòu))、濟源示范區(qū)注冊會計師協(xié)會,各有關(guān)會計師事務所:
為落實黨中央推動高質(zhì)量發(fā)展決策部署和財政部關(guān)于提升事務所審計質(zhì)量的要求,遏制惡性競爭、提高審計質(zhì)量以及落實2020年審計整改問題,我會在2021年6月份下發(fā)《河南省注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展同一企業(yè)同一會計年度多份審計報告專項檢查的通知》(豫會協(xié)〔2021〕22號),組建檢查組,對全省138家會計師事務所進行專項檢查,現(xiàn)將有關(guān)檢查情況通報如下:
一、檢查工作原則及開展情況
不同會計師事務所在會計準則內(nèi),對審計風險的把握和控制等存在合理偏差,以及委托目的不同、會計口徑不一致造成審計報告中的財務會計報告數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異。但同一時點(期間)適用于同一會計準則的會計事項只能有一個認定。省注協(xié)依據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對事務所出具不同數(shù)據(jù)的審計報告實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
檢查采取事務所自查和實地抽查相結(jié)合的方式進行。各相關(guān)會計師事務所根據(jù)下發(fā)的多份審計報告目錄對自身涉及的相關(guān)業(yè)務底稿以及內(nèi)控情況進行自查并提交自查材料。省市注協(xié)組織專家對各所提交的自查材料進行審核,并在審核的基礎(chǔ)上組成若干檢查小組抽取部分業(yè)務底稿實施實地檢查。省注協(xié)對全省檢查數(shù)據(jù)進行整理匯總,并按照同一企業(yè)兩份審計報告實施后期審理復核,對兩份不同審計報告的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和數(shù)據(jù)差異進行評價和處理。
二、出現(xiàn)多份審計報告的主要原因
根據(jù)事務所上報的自查報告來看,出具兩份審計報告的原因主要分為三部分:一是因為客戶委托目的不同,要求的會計口徑不一致而導致。如,銀行貸款使用、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)評審、申報高新技術(shù)企業(yè)、申請財政補貼、上報上級主管單位、股東內(nèi)部使用、投標使用、各種資質(zhì)認證、年終決算等原因?qū)е峦黄髽I(yè)出具數(shù)據(jù)不同的兩份審計報告;二是因為事務所資質(zhì)入庫的原因?qū)е略聞账鼍叩膶徲媹蟾鏌o法使用,從而導致同一企業(yè)同一會計年度兩家事務所出具數(shù)據(jù)一致的兩份審計報告;三是因為集團母公司單體報表與合并報告分別委托兩家事務所出具審計報告,導致業(yè)務報備系統(tǒng)內(nèi)出現(xiàn)同一企業(yè)名稱兩份數(shù)據(jù)不同的審計報告。
三、專項檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題
從檢查情況來看,部分事務所存在同一時期同一企業(yè)的數(shù)據(jù)差異較大,極少數(shù)事務所存在編制虛假審計底稿,出具不實審計報告的問題。但大部分事務所能夠執(zhí)行必要的審計程序和獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)下出具審計報告,個別事務所存在必要的審計程序未實施到位,具體問題如下:
(一)風險評估程序的實施離執(zhí)業(yè)準則要求還有差距。
大部分事務所在業(yè)務底稿中設(shè)計了風險評估的審計程序,但在執(zhí)行方面離準則要求還有一定的差距。具體表現(xiàn)在:一是在了解被審計單位及其環(huán)境時,簡單地套用準則的格式,未能針對業(yè)務項目的特點進行針對性了解;二是對重大錯報風險的識別僅停留在“底稿編制”層面,不能有效識別或未將識別出的重大錯報風險分解到財務報表層次和認定層次中去;三是針對識別出的重大錯報風險,未能采取積極有效的應對措施,也未能貫徹到總體審計策略及具體審計計劃中。從中體現(xiàn)出中小事務所對風險導向?qū)徲嬂砟罾斫夂驼莆詹坏轿换虿粔蛏钊?,風險評估程序應用片面化,形式化。
(二)審計計劃針對性不強。
有的審計計劃流于形式,對審計的開展缺乏實質(zhì)意義的指導和控制。如,部分審計計劃未對重點審計領(lǐng)域、重要性標準予以確定,只簡單的說明審計范圍、人員和時間安排,不論客戶所處行業(yè)特點、規(guī)模大小、風險領(lǐng)域的不同,審計計劃格式固定,內(nèi)容千篇一律。
(三)存在必要審計程序不到位,審計證據(jù)獲取不充分問題。
未向銀行函證被審計單位銀行存款余額的真實性,對大額未達帳項未實施必要的審計程序;往來款項既未函證也未實施替代審計程序,或者僅以抽查會計憑證作為替代審計程序;存貨監(jiān)盤、減值測試程序?qū)嵤┎坏轿?未獲取固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等權(quán)屬證明;對損益類科目的審計,往往僅停留在帳表核對和程序性的憑證抽查上,未實施其他必要的審計程序;對現(xiàn)金流量表普遍未實施審計程序;個別事務所獲取的審計證據(jù),以復印被審計單位的賬簿、憑證為主,且未對這些資料進行必要的分析判斷,無法支持審計結(jié)論。
(四)缺乏應有的專業(yè)判斷和執(zhí)業(yè)謹慎。
檢查中發(fā)現(xiàn),個別注冊會計師缺乏對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力和審定的會計報表期初余額的關(guān)注,對被審計單位可能存在的重大錯報風險缺乏判斷,也未考慮重大事項對審計報告的影響。甚至有的注冊會計師在出具報告時,對準則規(guī)定的審計報告意見類型的格式和內(nèi)容概念模糊,導致個別報告意見類型不恰當。
四、檢查處理情況
為提醒和警示全省注冊會計師行業(yè)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量,本著“幫助、教育、督促、提高”的原則,按照《河南省注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等相關(guān)規(guī)定和檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)執(zhí)業(yè)問題情節(jié)輕重,經(jīng)河南省注冊會計師協(xié)會懲戒委員會審議決定,對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴重的4家會計師事務所及相關(guān)簽字注冊會計師予以通報批評、訓誡的行業(yè)懲戒,對執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題較輕的10家會計事務所要求限期整改,并對其主任會計師進行談話提醒。省注協(xié)還將在后期監(jiān)管中對上述事務所予以重點關(guān)注。
請各會計師事務所對照通報的問題,認真開展自查自糾,積極進行整改,進一步加強內(nèi)部質(zhì)量控制體系建設(shè),著力提高執(zhí)業(yè)水平,強化對注冊會計師職業(yè)道德教育。廣大注冊會計師要進一步提高風險意識,始終保持謹慎的執(zhí)業(yè)理念,不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平,為推動全省注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展作出積極貢獻。
河南省注冊會計師協(xié)會
2021年10月19日
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