《事業(yè)單位國有資產產權登記業(yè)務重點關注及應對》北京注冊會計師協會專業(yè)技術委員會專家提示〔2018〕第12號

北京注冊會計師協會專業(yè)技術委員會專家提示〔2018〕第12號




事業(yè)單位國有資產產權登記業(yè)務重點關注及應對
 

近年來，各級財政部門依據《企業(yè)國有資產產權登記管理辦法》(國務院令第192號)、《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》(財政部令第36號) 和《財政部關于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產產權登記管理辦法〉的通知》(財教函〔2012〕242號)的規(guī)定，每年對事業(yè)單位占有、使用國有資產情況開展專項審計，并協助進行產權登記。目前，該類專項審計業(yè)務已逐漸成為中小規(guī)模事務所重要的常規(guī)業(yè)務之一。實務中此類業(yè)務往往存在同一批次數量大、工作時間相對集中、審計人員需求量大、付費較低的特點。如果注冊會計師對相關政策不熟悉、關注點把握不準確、資產特定狀況處理方式不清晰，將會嚴重影響業(yè)務質量，在加大執(zhí)業(yè)風險的同時也對國有資產管理產生不利影響。

本提示僅供會計師事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊會計師準確把握事業(yè)單位國有資產產權登記業(yè)務的相關政策，提高執(zhí)業(yè)質量，北京注冊會計師協會專項審計專業(yè)技術委員會做出如下提示：

一、事業(yè)單位產權登記概述

(一)基本概念

事業(yè)單位國有資產產權登記(以下簡稱產權登記)，是指國家對事業(yè)單位占有、使用的國有資產進行登記，依法確認國家對國有資產的所有權和事業(yè)單位對國有資產的占有、使用權的行為。產權登記分為占有產權登記、變更產權登記和注銷產權登記，并逐年對資產變動狀況進行檢查。

新設立事業(yè)單位應當在審批機關批準設立后六十日內，經主管部門審核同意后，由主管部門向同級財政部門申請辦理占有產權登記。

變動產權登記適用于事業(yè)單位發(fā)生分立、合并、部分改制，以及單位名稱、單位(性質)分類、人員編制數、主管部門、管理級次、預算級次發(fā)生變化，以及國有資產金額一次或累計變動超過國有資產總額20%(含)的行為事項。發(fā)生上述變動事項的事業(yè)單位應當自財政部門、主管部門等審批機關批準變動之日起六十日內，經主管部門審核同意后，由主管部門向同級財政部門申請辦理變動產權登記。

注銷產權登記適用于因分立、合并、依法撤銷或改制等原因被整體清算、注銷和劃轉的事業(yè)單位。

(二)產權登記的單位范圍

事業(yè)單位產權登記的對象，是指具有獨立法人資格、實行獨立核算、執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位。對產權登記單位范圍的界定，需關注以下方面：

1.三個條件缺一不可。不具有獨立法人資格的單位，需同時隨具有獨立法人資格的主管單位匯總進行產權登記；非獨立核算的單位，需同時隨具有獨立法人資格的核算單位合并匯總進行產權登記。

2.與管理模式無關，無論參照公務員制度管理還是實行企業(yè)化管理。

3.于2013年12月31日之前經機構編制管理部門批準成立。

4.各個級次的事業(yè)單位均適用于上述要求。任何級次的事業(yè)單位只要符合上述條件均納入產權登記范圍。

(三)產權登記的資產范圍

1.登記范圍

事業(yè)單位能夠擁有和控制，享有直接支配和排他權利的資產，均屬于產權登記的資產范圍。所登記資產不能遺漏也不能重復。

2.委托審計排除范圍

委托單位每次在業(yè)務委托時，一般會對排除范圍做一些個性化設定。事務所應當在業(yè)務約定書中與委托單位明確排除范圍，并相應計劃及執(zhí)行審計工作。

3.暫緩登記情況

產權歸屬關系不清楚、發(fā)生產權糾紛或資產被司法機關凍結的，應當暫緩辦理產權登記。暫緩登記由財政部門在審核后作出。事業(yè)單位仍應按規(guī)定進行清查，填制工作報表、編制工作報告，作出暫緩登記專項說明。

在產權界定清楚、產權糾紛處理完畢或資產被司法機關解凍后，應及時辦理產權登記。

二、產權登記業(yè)務工作重點

(一)與委托人溝通業(yè)務性質和委托目的

事務所在承接和實施產權登記相關鑒證業(yè)務前，首先需要和委托人就業(yè)務性質、委托目的和出具報告的類型進行討論。實務中由于有些委托人并不了解注冊會計師審計業(yè)務和其他鑒證業(yè)務以及執(zhí)行商定程序的區(qū)別，就要求注冊會計師出具審計報告，導致注冊會計師實質承擔了不恰當的風險。因此注冊會計師應該與委托人進行充分溝通后簽訂業(yè)務約定書，并按照相關準則的要求計劃和實施相關工作，向委托人出具報告。由于產權登記、注銷等財務信息通常不會在特定主體的財務報表中反映，因而實務中此類業(yè)務大多屬于其他鑒證業(yè)務。

注冊會計師審計準則1101號《注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二條：審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。當執(zhí)行其他歷史財務信息審計業(yè)務時，注冊會計師可以根據具體情況遵守適用的相關審計準則，以滿足此類業(yè)務的要求。

注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則3101號《歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》對注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務進行了規(guī)范。

注冊會計師相關服務準則第4101號《對財務信息執(zhí)行商定程序》第二條：對財務信息執(zhí)行商定程序的目標，是注冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。

(二)核實產權登記表的各項信息是否真實、完整，是否填寫正確。

事業(yè)單位產權登記的內容，主要包括以下方面：

1.單位名稱、地址、法定代表人及成立日期；

2.單位(性質)分類、主管部門、財務預算信息、管理級次、編制人數；

3.單位資產總額、國有資產總額、固定資產總額、主要資產實物量及對外投資、資產出租出借情況；

4.其他需要登記的事項。(詳見附件1)

(三)核實所申報登記的資產是否存在設置抵押、質押、留置或提供保證、定金以及資產被司法機關凍結的情況，并獲取相關資料。

(四)核實在登記時點資產實物量的真實情況，通過詢問和檢查事業(yè)單位提供的盤點報告，了解是否存在盤盈、盤虧以及相關賬務處理情況，并進行調查取證；針對盤盈、盤虧的資產情況，按照事業(yè)單位資產管理辦法以及財務規(guī)則和會計制度的要求，出具鑒證報告；關注是否存在長期閑置、低效運轉的資產情況。

(五)核實在登記時點是否存在資產產權歸屬關系不清楚、發(fā)生產權糾紛的情況，并獲取相關資料。

(六)核實在登記時點對外投資和固定資產出租、出借、擔保等情況是否真實、完整，是否存在漏報、瞞報和錯報的情況。

(七)核實在登記時點用于對外投資、出租、出借和擔保的資產的保值增值情況，是否在財務報表如實反映；是否按照規(guī)定及時、足額繳納國有資產收益。

(八)關注事業(yè)單位是否對資產進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符；是否加強對本單位專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等無形資產的管理，是否出現資產流失情況；是否建立產權登記檔案管理制度，妥善保管產權登記表等相關證明材料。

(九)重點核實事業(yè)單位的土地、房屋及構筑物情況，確定已確權土地占用面積和已確權房屋建筑面積是否具有產權證書，證書載明信息是否與申報登記的信息一致；核實汽車實有數量；對單價200萬元以上設備進行逐一核實。

(十)核實事業(yè)單位是否存在發(fā)生國有產權變動而不及時辦理產權登記手續(xù)，或在辦理產權登記事項時提供虛假信息等，導致《事業(yè)單位產權登記證》登錄的信息與實際情況不符的情況。

(十一)對已登記事業(yè)單位的國有資產存量占有、使用情況實施年度檢查，檢查資產價值量、主要資產實物量及權屬的增減變化情況等。

(十二)按照《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產產權登記管理辦法》有關規(guī)定，以及產權登記工作方案要求重點關注的內容，針對資產管理工作提出建議，并完成資料整理與歸檔。

三、產權登記專項審計的重點問題及應對

(一)產權歸屬不清

1.主要風險

在產權登記專項審計中，資產產權歸屬關系不清或者存在產權糾紛，是注冊會計師工作的重點和難點。

2.應對措施

如果發(fā)現此類情況，建議采取“三步法”進行審核：首先，要求該單位搜集相關資料，詳細說明情況；其次，核實其提供的資料，協助其查清產生此類問題的主觀和客觀原因；第三，在上述工作的基礎上，有針對性地提出解決方案，完成產權登記工作。

3.實例分析

(1)如果發(fā)現土地房屋構筑物證載面積與實際面積不一致、土地房屋構筑物實際占用人與所有權人不一致、車輛行駛證所有權人并非本單位等情況，應要求登記單位編制專項說明，并整理測繪報告或自行測量專項說明(當實際面積不為0且與證載面積不一致時)、相關文件等證據資料。在審計報告中作為重大事項披露，并在以后年度登記中予以跟進。

(2)對資產歸屬不清，存在產權糾紛和存在抵押、質押、留置或提供保證、定金以及資產被司法機關凍結等重大問題，應要求登記單位編制專項說明，并附上相關文件和憑據。

對短時間內確實無法解決的單位，應將這一情況如實在報告中詳盡披露，為解決這一難題奠定基礎。

在建議該單位申請暫緩辦理產權登記的同時，協助其在經批準的暫緩辦理產權登記期限內，將產權界定清楚，待產權糾紛處理完畢后，及時辦理產權登記。必要時可以聘請法律專家或者律師就存在糾紛的產權給出專業(yè)意見。

(二)賬外資產和收入

1.主要風險

賬外資產的形成一般主要是：事業(yè)單位新購置資產未及時入賬，或主管部門在單位之間相互調撥資產因相關手續(xù)未及時傳遞而造成的未能入賬的賬外游離資產，以及事業(yè)單位以自身的資格資質和其他單位合作經營所產生的收益。

賬外收入的形成一般主要是：事業(yè)單位未經過財政部門審批而擅自將資產出租、出借或對外投資，而在編制預算時又未能將上述收入納入或未全面納入本單位收入預算，也未及時上繳財政部門。

2.應對措施

針對此問題，建議主要采取以下應對策略：首先，加強實物資產盤點工作，在盤點過程中結合實物使用情況，及時詢問、了解房屋、土地等實物資產是否用于出租出借，摸清出租出借收入情況；其次，核對相關合同和賬務資料，對照合同編制合同收入明細表，逐一檢查確認收入是否全部入賬，是否及時上繳入庫；第三，詳細檢查對外投資，分析有無投資收益產生和投資收益確認情況。必要時，延伸檢查至被投資單位，確認收入是否全部入賬，是否及時上繳入庫。

3.實例分析

(1)對于“房、地、車”等重點資產，應以財務和固定資產實物臺賬為依據，“以賬對物”逐一盤點實物；對于其他資產采取抽盤方式進行核查。在盤點過程中發(fā)現有賬無物、有物無賬情況的，都需如實反映；對于進行抽查的實物資產，單價5萬元以上的設備要加大抽查比例。

(2)對于對外投資檢查對外投資事項的相關合同協議，了解投資行為是否經過相關審批，是否有完善的內部控制制度牽制和制約，判斷投資的真實性；取得被投資單位審計報告或財務報表，就投資事項向被投資單位進行函證。

(三)債權債務存疑

1.主要風險

由于債權債務的真實性和準確性，可能直接影響當期資產的真實和準確。因此，對債權債務的確認也是產權登記的重點內容之一。

2.應對措施

針對該事項，在核實債權債務的真實性時，對債權需要考慮其可收回性，對長賬齡債務更多的需要分析其支付的必要性，同時考慮被審計審核單位是否存在低估負債的問題。

函證程序是現場工作的首選程序，但在此類業(yè)務中，追蹤原始賬目記錄發(fā)生的具體緣由，包括復核債務合同，亦有助于對相關債權債務的真實性認定。

3.實例分析

如針對大額或長期掛賬往來款項，需進行函證予以確認。同時，抽查原始憑證，查明債權債務形成原因；對確實無法收回的債權，履行相關審批手續(xù)，不高估資產；對無需支付的款項，及時結轉收入。

四、主要工作成果

目前，會計師事務所開展的事業(yè)單位產權登記業(yè)務，最終形成的工作成果有以下三種：一是產權登記占有登記專項鑒證報告；二是產權登記注銷登記專項鑒證報告；三是產權登記年度檢查專項鑒證報告。

附錄：主要相關文件列示

1.財政部文件

(1)《關于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產產權登記管理辦法〉的通知》(財教〔2012〕242號)；

(2)《財政部關于開展事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產產權登記與發(fā)證工作的通知》(財教函〔2013〕243號)；

(3)《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產產權登記辦理指南》；

(4)《企業(yè)國有資產產權登記管理辦法》(國務院令第192號) 。

2.北京市文件

《北京市財政局關于印發(fā)〈2014年北京市事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產產權登記工作方案〉的通知》(京財資產〔2014〕539號)。

本文鏈接：http://www.fl1002.com/policy/52242.html

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