揭示快速消費品行業(yè)稅務實務難點問題

“現(xiàn)在快消品企業(yè)不做促銷活動是不可能的，但是很多促銷活動的稅務處理是否合規(guī)卻沒有一個明確標準。”來自某知名快消企業(yè)的Tony發(fā)言說，“和超市打交道也是件讓人很頭疼的事，他們收各種各樣的費用又開不出我們想要的發(fā)票，給我們在會計做賬和報稅的時候都帶來了很多麻煩。”
 
隨著快速消費品行業(yè)（即FMCG行業(yè)）的競爭日益激烈，企業(yè)為了在消費者中穩(wěn)固品牌增加銷量，經常會進行各式各樣的促銷活動，如計算積分、贈送禮品、參與抽獎等都是非常常見的促銷方式。伴隨著五花八門交易模式的出現(xiàn)，其背后產生的營銷費用在事后的稅務處理上也變得非常復雜。
 
十月在上海舉行了一場FMCG快速消費品行業(yè)稅務熱點問題探討的研討會，由來自商場及超市、快消企業(yè)和中介機構的嘉賓分別從各自的視角為Linked-F會員分享了他們的經驗并給出相關的建議。
 
“所有交易的分析都應該從法律上交易安排的權利義務開始思考，再結合交易的實質及會計處理的證據(jù)進行綜合考量。例如快消行業(yè)常見的積分就有很多種形式，有消費積分，也有獎勵積分；積分在約定時會有不可撤銷的形式，也會有附加條件的。在法律意義上，不同積分的產生和最后的給予都有不同的法律形式。”來自德勤會計師事務所的合伙人葉永青先生分享了他作為稅企溝通橋梁的感觸，“在實際操作時，大多數(shù)財稅經理人都能做到查閱相關的文件，但是對于沒有明確規(guī)定的業(yè)務如何處理？是認定為沒有相關規(guī)定，還是根據(jù)原則進行類推？這是產生稅企爭議的常見原因。”
 
隨著國家稅務總局2011年規(guī)定抽獎活動必須由顧客繳納個人所得稅 ，這一操作難題就在快速消費品行業(yè)的財稅同行中引起了廣泛的討論。讓顧客在獲取獎品時繳納個人所得稅，不符合長期以來的商業(yè)處理慣例還容易引起客戶反感。而且，根據(jù)目前個人所得稅法的規(guī)定，繳納個人所得稅必須提供身份證號碼，而事實上顧客往往不愿提供，這對企業(yè)實際操作帶來了不小的挑戰(zhàn)。
 
朱瀅瀛談到“解決這個問題的方法是主要有二，一是根據(jù)業(yè)務性質明確是否屬于不應征收個稅的情形；二是在屬于征稅情形時，在合規(guī)前提下找出便捷可行的操作方法。”葉永青建議，“目前國家稅務總局已經明確，如果以折扣折讓的方式贈送禮品不需要征收個人所得稅，因為這是買賣關系的一部分，并不構成個人所得的情況。如果是單獨兌獎，就需要繳納個人所得稅。所以建議企業(yè)在抽獎時采取人人有獎的制度，與稅務局解釋時就可以表明這并不存在區(qū)別和偶然所得的情況。如果在隨機項下，不存在基礎性交易，即沒有買賣行為，那么所有的贈送都要交20%的個人所得稅。” 來自知名快消企業(yè)通用磨坊的財務經理崔雷先生對于個稅的代扣代繳問題補充到，“對于個人所得稅的代扣代繳，目前的申報操作是需要身份證號，因此常見的做法是以一個人的名義全部匯總繳納。而我們的做法是，小額的個人所得稅由每家店的店長匯總申報，比較大的金額，在活動中就明示需要消費者自己承擔個稅。”


折扣問題也是快消行業(yè)財務經理人頭痛的根源之一。由于大型企業(yè)往往對管理層按照公司年度銷售額進行考核，因此管理層對經銷商也往往會給予年度折扣，即達到特定金額后對全年貨品單價進行下調。而這與目前增值稅法上按照每一單銷售額計算折扣的方法南轅北轍。根據(jù)相關的規(guī)定，企業(yè)應開具負數(shù)發(fā)票（紅字發(fā)票）來調整價格。而紅字發(fā)票由于會減少企業(yè)繳納的稅金，因此屬于稅務機關嚴格管制的操作，不僅手續(xù)繁瑣，工作量極大而且容易引起稅務機關的關注和質疑。來自前樂購超市的稅務總監(jiān)的戴先生說，“面對這樣的情況，我給的建議是，如果可以分期，就盡量分攤在之后幾期的銷售中，且不要一下給太大的折扣；同時，企業(yè)在與稅務機關溝通的時候，需要有法律文本和內部的交易安排的文檔作為支持；不過企業(yè)還是應適當減少事后折扣，鼓勵使用即時折扣，或者按季度跟蹤銷售額并用預估的方式先給出一定的折扣，再在年底的時候進行調差。” 研討會中分享的其他案例還包括贈送禮品、開蓋有獎、視同銷售和廣告費業(yè)務宣傳費的處理等，參會的Linked-F會員紛紛表示這些案例也是自己在工作中需要應對的棘手問題。
 
“其實企業(yè)內部稅務部門的工作，三分之一是合規(guī)，三分之一是內部的匯報，三分之一是公關。” Tony表示，“作為快消企業(yè)的財務經理人，如果沒有過硬的業(yè)務素質，可能就會害怕被審查；但如果精通稅法，就有可能在同一事實的基礎上改變稅務局的觀點。而能夠了解和稅務局的溝通的方法，也算是“人情練達即文章”了。不同地區(qū)的稅務機關甚至不同的專管員對于同一件事可能產生的判定結果也許是完全不同的，而最壞的狀態(tài)就是存在不確定因素，不確定因素會對公司及公司稅務部門的人員造成非常大的影響及壓力。在遇到公司年度的重大稅務事項的時候，一定要在每年4月稅收宣傳月的時間和稅務局打好預防針，因為這個時間是稅務局摸清稅源情況，制定稅收任務的時間。作為重點稅源戶，我們財務經理人一定要管理好稅務局對公司今年納稅額的預期，不要到年底稅務沖刺稅收任務的時候才告訴他公司納稅額度較往年有所下降。”

本文關鍵詞： 快速消費品行業(yè), 稅務實務, 難點問題

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