再談固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的疑點(diǎn)

我在9月26日寫了《固定資產(chǎn)加速折舊政策要點(diǎn)蠡測(cè)》一文，是對(duì)當(dāng)時(shí)還沒有出臺(tái)的財(cái)稅[2014]75號(hào)文件的幾點(diǎn)預(yù)測(cè)，不幸的是大部分被言重了。筆者將再次管窺蠡測(cè)、不揣淺陋，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)談?wù)勥@個(gè)文件中的疑點(diǎn)。

一、這個(gè)文件在敘述上增加了理解記憶的難度

通常來講，寫文章做作文，都是先談一般的，再談特殊的，這樣就很好理解了，記起來也方便。可是75號(hào)文件劈頭就說六大行業(yè)如何處理，六大行業(yè)中的小微企業(yè)如何處理，然后才說所有行業(yè)如何處理，乍一看還一頭霧水呢，很容易就記錯(cuò)了。

我們把文件的第二條和第一條對(duì)調(diào)，簡(jiǎn)單的重新梳理一下這個(gè)加速折舊的規(guī)定：

所有行業(yè)的儀器設(shè)備，都必須滿足兩條要求，即“專用”和“用于研發(fā)”，100萬以內(nèi)的，一次進(jìn)成本費(fèi)用，100萬以上的，加速折舊。

這是一般的、肯定的情況，接下來就是特殊的、否定的情況。

對(duì)于六大行業(yè)，就可以“顛覆”這兩個(gè)要求(當(dāng)然也適用這些要求)，如果“不是用于研發(fā)的”，也可以加速折舊，但沒有100萬以內(nèi)的情況了，如果“不是專用的”研發(fā)儀器設(shè)備，而是通用的或者共用的，那就只有六大行業(yè)中的小微行業(yè)，才完全適用前述規(guī)定。

您看，我們來個(gè)田忌賽馬，調(diào)換一下表述順序，就清晰了就綱舉目張了。

二、這個(gè)文件在時(shí)間上，仍然模糊

文件對(duì)儀器設(shè)備的時(shí)間要求，做了雙重標(biāo)準(zhǔn)，但仍不明確。一個(gè)是必須是“2014年1月1日以后”購(gòu)進(jìn)的，一個(gè)是“新購(gòu)進(jìn)”的。

我們要強(qiáng)調(diào)的是，“新購(gòu)進(jìn)”和“購(gòu)進(jìn)”不是一回事，因?yàn)椴还茏珜懻呤鞘裁聪敕?，我們首先認(rèn)為，一個(gè)正式的國(guó)家文件，每一個(gè)字都有用，否則就是廢詞廢話廢字，所以研究者必須字斟句酌，搞清含義。

這個(gè)文件的積極意義一個(gè)是促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)重置更新，增加投資、提高技術(shù)，一個(gè)就是為企業(yè)節(jié)約必要生產(chǎn)資金，這樣來講，一般意義的理解，只要是2014年1月1日以后購(gòu)入的，就符合時(shí)間要求了，網(wǎng)上分析文章大多也是這么認(rèn)為的。

筆者的異議就在于，如果這樣理解文件，那這個(gè)“新”字還有什么用呢？那不就是直接說“2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的”嗎？還“新購(gòu)進(jìn)”的干嘛？

“新購(gòu)進(jìn)”就是“新買的”，如果2014年4月買一件衣服，你穿到現(xiàn)在，10月31日，我問你這衣服啥時(shí)間買的，您會(huì)告訴我“這是新買的”嗎？

所以筆者認(rèn)為，2014年1月2日至2014年10月30日之間購(gòu)買的，已經(jīng)做賬提折舊、已經(jīng)投入使用的儀器設(shè)備，不適用這個(gè)文件，如果這個(gè)期間購(gòu)進(jìn)的，但由于沒有發(fā)票或者由于需要建造掛在在建工程中或者其他原因沒有使用沒有入賬提折舊的，因?yàn)闁|西還是“新”的，所以可以適用文件。

我這樣理解文字似乎狹隘了，但我只是提出來，如果我理解偏差了，也就證明了這個(gè)“新”字多余到惹了不小的麻煩的程度了。

三、5000元以內(nèi)的，不分新舊

文件第三條明確了一種固定資產(chǎn)，就是5000元以內(nèi)的，所有行業(yè)，只要是“持有的”，沒說是不是新購(gòu)進(jìn)的，都可以一次進(jìn)成本費(fèi)用稅前扣除。也就是說，只要這個(gè)資產(chǎn)是2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的就行，不管做沒做賬、使沒使用，雖然這一條連“2014年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的”都沒講，但文件明確是從2014年1月1日開始執(zhí)行的，那以前的舊資產(chǎn)自然應(yīng)該不適用的。

筆者就是從這一條的“持有的”看出“新購(gòu)進(jìn)”的“新”字是有含義的。

四、時(shí)間上“新”，但資產(chǎn)不見得“新”

文件只提到“新購(gòu)進(jìn)”，并沒有提資產(chǎn)是新資產(chǎn)，所以購(gòu)入舊資產(chǎn)，也應(yīng)該適用這個(gè)文件。那么，企業(yè)采購(gòu)舊的固定資產(chǎn)，或者用舊的非貨幣性資產(chǎn)換取舊的非貨幣性資產(chǎn)，也應(yīng)該適用這個(gè)文件規(guī)定唄？

非貨幣性資產(chǎn)交換和處置舊資產(chǎn)，都要繳納增值稅，其中只有能開具專用發(fā)票的情況，購(gòu)買方才能抵扣進(jìn)項(xiàng)的，但加速折舊卻節(jié)省了生產(chǎn)資金。

五、儀器設(shè)備的“專用”與“共用”或“通用”的判定缺乏標(biāo)準(zhǔn)

文件強(qiáng)調(diào)了儀器設(shè)備的用途，研發(fā)與生產(chǎn)“通用”的，適用什么稅收政策，只能“專用”的適用什么稅收政策，很多儀器設(shè)備都是既可以專用又可以共用的，既然稅法不能細(xì)分，那很大程度上就依靠企業(yè)的職業(yè)判斷了。

六、會(huì)計(jì)如何處理

這是企業(yè)財(cái)務(wù)人員比較關(guān)心的，就是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定保持一致、還是會(huì)計(jì)上按既定原則處理、與稅法不一致的做納稅調(diào)整。這是兩種處理方法，各有利弊。

首先，上市公司肯定不愿意與稅法保持一致，因?yàn)榧铀僬叟f會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)。

其次，財(cái)務(wù)人員大多不愿做納稅調(diào)整，因?yàn)槁闊?/span>

再次，雖然稅法有規(guī)定，加速折舊的可以做納稅調(diào)減，但很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)就是不愿承認(rèn)這個(gè)規(guī)定，迫使企業(yè)不得不做會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這幾種情況，自行決定。我這里只想說一個(gè)問題，就是如果稅法文件事實(shí)上允許了企業(yè)對(duì)2014年1月2日至10月30日間購(gòu)進(jìn)的已做會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)做出會(huì)計(jì)調(diào)整和稅法調(diào)整，企業(yè)的會(huì)計(jì)調(diào)整是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更呢？

筆者認(rèn)為是會(huì)計(jì)政策變更。

因?yàn)殡m然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了折舊年限、方法、殘值的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，但那也是有原因的，就是變更以后會(huì)更好更準(zhǔn)確，或者以前的決定是錯(cuò)誤的或者不合乎時(shí)宜或現(xiàn)在情況的，而我們所做的變更顯然是為了迎合這個(gè)稅法文件的，這個(gè)稅法文件是財(cái)政部稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的，可以看成是半個(gè)會(huì)計(jì)政策吧，所以筆者認(rèn)為這種情況下，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)政策變更來處理，應(yīng)該考慮變更對(duì)期初數(shù)的影響的。

七、加速折舊的方法

文件強(qiáng)調(diào)了加速折舊的方法有四種，一次計(jì)入成本費(fèi)用，按照不低于稅法規(guī)定最低年限的60%縮短折舊年限，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法。

其中雙倍余額遞減法在實(shí)務(wù)中還有很多種，用友財(cái)務(wù)軟件中就有兩種。稅法所說的，應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的。所以簡(jiǎn)單的判斷，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和會(huì)計(jì)師職稱考試中規(guī)定的是哪種雙倍余額遞減法，稅法文件所規(guī)定的就是哪種方法。

本文關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn), 加速折舊, 稅收政策, 疑點(diǎn)

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