軟件APP激活雙重征稅問題

增值稅采取的是“環(huán)環(huán)抵扣，增值征稅”的計稅方式，上游企業(yè)的銷項稅額就是下游企業(yè)的進項稅額，按理是最不容易出現(xiàn)雙重征稅的稅種，而某3C產(chǎn)品銷售企業(yè)近日就遇到了這個罕見問題。該企業(yè)的業(yè)務模式是，從境外進口平板電腦、手機等3C產(chǎn)品。在進口的硬件中預裝了各類軟件和APP應用程序。進口環(huán)節(jié)企業(yè)只支付硬件費用，當消費者從企業(yè)手中購買產(chǎn)品時，企業(yè)通過網(wǎng)絡向境外軟件APP廠商申請激活碼，每月再按照激活碼數(shù)量向境外廠商統(tǒng)一支付軟件使用費用。這就導致該筆軟件使用費被海關要求并入進口價格計征進口增值稅，又被稅務局要求在非貿(mào)付匯時扣繳增值稅。

海關計征進口增值稅的依據(jù)是，根據(jù)海關總署第213號令《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第十一條規(guī)定，如果進口貨物屬于含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式，那么該筆買方需向有關方支付的特許權使用費與進口貨物有關。除非特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，否則該筆特許權使用費應并入進口貨物完稅價格，征收進口增值稅。本案例中，由于軟件和APP是預先安裝在平板電腦和手機硬件中的，海關向廠商要求對非貿(mào)付匯支付的特許權使用費征稅不能說于法無據(jù)。

稅務局計征增值稅的依據(jù)是，根據(jù)財稅(2013)106號《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件《應稅服務范圍注釋》，軟件和APP授權許可所取得的特許權使用費收入屬于現(xiàn)代服務業(yè)，支付企業(yè)應扣繳6%的增值稅。

由于海關與稅務局均有征稅依據(jù)，對于該案例是否構成雙重征稅就形成了兩種觀點。一種觀點認為不構成雙重征稅，理由是該企業(yè)進口貨物繳納的是進口環(huán)節(jié)增值稅，而服務貿(mào)易付匯時該企業(yè)是作為扣繳義務人扣繳境外軟件企業(yè)作為非居民履行的增值稅納稅義務，且該企業(yè)的兩筆增值稅均可以進行進項抵扣。另一種觀點則認為構成雙重征稅，理由是就同一筆特許權使用費該企業(yè)確實支付了兩筆增值稅稅款。

實際上，類似問題在營改增之前就長期存在，企業(yè)需要就特許權使用費同時繳納進口增值稅和非貿(mào)付匯時的扣繳營業(yè)稅，由于當時流轉稅分屬于兩個稅種，并為一個稅種后，雙重征稅的問題更為突出。



我們認為從企業(yè)角度，可以通過對商業(yè)模式的合理調(diào)整來合理規(guī)避雙重征稅問題。WTO的估價協(xié)議中曾經(jīng)有一段指引，如果一個軟件的交易是通過網(wǎng)上傳輸完成的那么不涉及海關申報的問題。根據(jù)213號令中的規(guī)定，如果企業(yè)在進口硬件后，再通過網(wǎng)絡傳輸下載軟件和APP，那么就完全符合213號令中關于特許權使用費可以不并入進口價格計征進口增值稅的各項規(guī)定。海關也就無權要求對非貿(mào)付匯支付的款項計征增值稅了。

目前在上海、北京、廈門均發(fā)生過類似的案例，而通過企業(yè)協(xié)調(diào)稅務機關與海關協(xié)商，不乏達成僅由單方面征稅的妥協(xié)。

本文關鍵詞： 軟件, APP, 激活, 雙重征稅, 問題

本文鏈接：http://www.fl1002.com/sszc/488.html