最新企業(yè)研發(fā)費用所得稅加計扣除政策

2008年開始施行的企業(yè)所得稅法，對企業(yè)科技創(chuàng)新給予多種鼓勵政策，其中企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用所得稅稅前加計扣除就是重要的一項稅收優(yōu)惠。

一、政策規(guī)定

（一）優(yōu)惠政策介紹

研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；如果研究開發(fā)形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（二）研發(fā)活動主要類型

研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用。

注意：研發(fā)活動不包括企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。

（三）可加計扣除的具體項目

哪些研發(fā)費用允許在計算所得稅時按照規(guī)定實行加計扣除？

1、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

二、企業(yè)所得稅稅前加計扣除辦理程序和要求

（一）辦理程序

企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。

1、享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經當?shù)卣萍疾块T進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。

2、企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》

3、企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間季度預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

（二）稅前加計扣除備案資料要求

1、企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書，需根據(jù)《領域》詳細說明至具體項目；

3、研究開發(fā)費預算，需說明資金來源；

4、屬于委托、合作研究開發(fā)項目的，應提供合同或協(xié)議書；

5、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

6、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；對委托開發(fā)的項目，應提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出明細情況；

7、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料。

8、屬于高新技術企業(yè)、國家重點扶持的 106戶試點企業(yè)集團的成員企業(yè)、省級技術中心，省自主創(chuàng)新“雙百工程”中的企業(yè)及項目的，提供相應的證書或證明文件復印件。

三、執(zhí)行中注意事項：

1、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于增加稅前扣除的優(yōu)惠類型，按照目前的所得稅優(yōu)惠執(zhí)行方式，無論企業(yè)是盈利或虧損，都可以享受到該優(yōu)惠。

2、研發(fā)費用能否符合加計扣除的條件，關鍵是企業(yè)必須有真實的研發(fā)投入，這也是稅法鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的根本出發(fā)點。如果企業(yè)采取虛假研發(fā)騙取稅收優(yōu)惠的，是作為偷稅處理的。

3、可以作為所得稅加計扣除的研發(fā)費用只限于上述8項內容，不能作擴大范圍歸集。即只考慮與高新技術企業(yè)認定條件中的研發(fā)費用口徑不一致，范圍相對較小。

4、對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

5、對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

6、對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

7、當年形成無形資產的研發(fā)項目，不得重復扣除。

8、對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。

9、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

10、企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按規(guī)定項目準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

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