江蘇省地方稅務(wù)局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規(guī)劃

江蘇省地方稅務(wù)局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規(guī)劃




江蘇省地方稅務(wù)局   2017年11月14日

近年來，我國加快實施“走出去”戰(zhàn)略，推進“一帶一路”建設(shè)，企業(yè)“走出去”的步伐不斷加快。與此同時，隨著G20峰會對BEPS行動計劃的確認，國際稅收已經(jīng)成為全球治理體系的重要組成部分，國際稅改進入后BEPS時代。在此背景下，國際稅收規(guī)則的巨大變化將給“走出去”企業(yè)帶來巨大挑戰(zhàn)。

江蘇省地方稅務(wù)局一直倡導(dǎo)為企業(yè)建立公平高效的稅收環(huán)境，幫助企業(yè)了解國際稅收風(fēng)險，助力企業(yè)“走出去”。為此，江蘇地稅結(jié)合國際稅收改革的新趨勢和國家稅務(wù)總局在國際稅收管理方面的新要求，制定了《江蘇省地方稅務(wù)局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規(guī)劃》，從研究與觀察的角度，提出一些看法和認識，供企業(yè)關(guān)注與參考。

一、稅收風(fēng)險控制應(yīng)納入企業(yè)治理和內(nèi)部控制

根據(jù)最新國際稅改要求，企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)治理和納稅遵從作為企業(yè)治理和風(fēng)險管理系統(tǒng)的重要內(nèi)容。稅務(wù)機關(guān)認為，加強公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)防范跨境投資稅收風(fēng)險的首要環(huán)節(jié)，尤其是在“走出去”企業(yè)面臨復(fù)雜的跨國經(jīng)營環(huán)境時。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：

（一）公司決策層應(yīng)將稅收問題列入跨境投資集體決議的重要事項范圍，制定合理的稅務(wù)管理策略，統(tǒng)籌內(nèi)部各層級、各部門共同做好風(fēng)險防范。

（二）建立有效的全球稅務(wù)管理制度。從戰(zhàn)略的角度，企業(yè)需要有明確的稅務(wù)目標(biāo)，并據(jù)此設(shè)定統(tǒng)一的稅務(wù)策略和稅務(wù)風(fēng)險管理制度。從組織架構(gòu)來看，企業(yè)應(yīng)組建具有明確稅務(wù)管理職能的團隊，服務(wù)于企業(yè)的跨境投資戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)可以委托專業(yè)人士或機構(gòu)提供稅收服務(wù)，以提升跨境投資稅收合規(guī)性以及稅務(wù)效益，但不會因此而改變企業(yè)稅收主體的地位，更不會因此減輕對涉稅行為法律責(zé)任的承擔(dān)。

二、不斷提高國內(nèi)稅法遵從意識

我國企業(yè)“走出去”過程中，應(yīng)意識到自身作為中國稅收居民，首先應(yīng)遵守國內(nèi)稅法的相關(guān)要求，控制并減少國內(nèi)稅法的遵從風(fēng)險。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：

（一）“走出去”企業(yè)在居民國對全球所得負有納稅義務(wù)，應(yīng)充分認識到自身在中國的法律責(zé)任和遵從風(fēng)險，不能僅通過法律形式人為將母公司功能調(diào)整到缺乏經(jīng)濟實質(zhì)的境外子公司，規(guī)避境內(nèi)納稅義務(wù)。

（二）應(yīng)按照國內(nèi)稅法的相關(guān)要求，履行涉稅事項報告和申報義務(wù)。主要包括對外支付備案、稅收協(xié)定待遇備案、非居民間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財產(chǎn)的報告、境外投資和所得報告、關(guān)聯(lián)交易申報、境外所得申報及抵免制度、同期資料準(zhǔn)備及國別報告、外派人員資料報送等。其中以下幾種情形非常重要且容易被忽視，企業(yè)應(yīng)特別注意：

1.在境外設(shè)立分支機構(gòu)，因稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機構(gòu)和資本構(gòu)成等情況發(fā)生了改變，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機關(guān)報告其境外分支機構(gòu)的有關(guān)情況。

2.企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報告境外投資和所得信息。

3.實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報。

4.國別報告反映了企業(yè)集團在全球各地經(jīng)營收入、利潤歸屬、稅款繳納、人員及資產(chǎn)配置、功能履行等情況，并納入國家間稅收信息交換范疇，將成為各國稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險評估的重要資料。符合報送國別報告要求的“走出去”企業(yè)應(yīng)對此充分重視，提前做好準(zhǔn)備并進行自我風(fēng)險評估與控制，并在年度企業(yè)所得稅匯算清繳，報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，應(yīng)按規(guī)定填報國別報告。

（三）應(yīng)熟悉了解跨境所得稅收抵免的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)境外所得類型，區(qū)分直接抵免和間接抵免，按規(guī)定正確計算境外所得的抵免限額，并在年度匯算清繳時主動填報。

（四）應(yīng)充分了解境外虧損彌補的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)分國不分項的原則歸集計算境外虧損，并做好記錄，按規(guī)定在以后年度進行彌補。

三、充分了解掌握東道國（地區(qū)）稅法情況

企業(yè)在“走出去”時，不僅要接受國內(nèi)稅法的管轄，還需面對東道國（地區(qū)）稅法環(huán)境下的各項風(fēng)險。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：

（一）結(jié)合企業(yè)對外投資形式，充分了解投資所在國的稅法環(huán)境，從而做到依法合規(guī)納稅并降低稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)從以下方面關(guān)注投資所在國稅收法規(guī)：1.所得稅：包括企業(yè)所得稅、資本利得稅、預(yù)提所得稅，并關(guān)注是否有針對所得性質(zhì)稅款的額外附加稅，綜合了解并考慮有效稅率；2.流轉(zhuǎn)稅：包括增值稅、營業(yè)稅、銷售稅、關(guān)稅及消費稅等；3.其他稅種：包括房產(chǎn)稅、土地稅、資源稅、印花稅、契稅等；4.雜項稅：國家或地方政府可能以各種名目征收的附加稅、手續(xù)費等；5.針對員工所繳納的稅款：代扣代繳個人所得稅、社會保險、薪酬稅以及福利稅。

（二）關(guān)注投資所在國的稅收風(fēng)險程度，并采取相應(yīng)的稅收風(fēng)險防范措施。“走出去”企業(yè)需要注意的是，有些國家稅收法制體系規(guī)范度、透明度、可預(yù)期性不高，存在較高稅收政策不確定性，需要重點防控；有些國家稅務(wù)體系復(fù)雜，企業(yè)需深入了解和掌握當(dāng)?shù)貒鴥?nèi)稅法的基本規(guī)定和征管要求，以避免非主觀疏漏風(fēng)險；企業(yè)還需及時關(guān)注投資所在國的稅收制度改革進程，了解最新稅改動態(tài)，評估稅收風(fēng)險。企業(yè)可以通過國家稅務(wù)總局“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)站查詢相關(guān)國家的稅法。

（三）了解并申請投資所在國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。通常，投資所在國（地區(qū)）現(xiàn)行稅法中會針對外國投資的行業(yè)、地區(qū)等提供具體的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)充分了解相關(guān)政策，結(jié)合自身情況對投資行業(yè)和地區(qū)進行決策。

（四）從商務(wù)與稅務(wù)相結(jié)合的角度，統(tǒng)籌本國與東道國投資和稅收法律法規(guī)，在資本輸出、經(jīng)營、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規(guī)劃。

四、重視境外派遣人員個人所得稅管理

企業(yè)境外派遣員工時，雖然員工本人負有個人所得稅申報繳納義務(wù)，但企業(yè)也要履行外派員工情況報告義務(wù)和法定稅款代扣代繳義務(wù)。根據(jù)管理需要，稅務(wù)機關(guān)還會委托企業(yè)對僅取得境外支付報酬的外派員工稅款進行委托代征。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：

（一）全面了解和掌握外派員工相關(guān)的稅收政策及納稅義務(wù)。對符合條件的境外派遣員工，境內(nèi)母公司應(yīng)按規(guī)定履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

（二）及時履行外派人員信息報送義務(wù)。“走出去”企業(yè)應(yīng)在年度終了30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務(wù)、派往國家地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境外收入狀況、境內(nèi)住所及交納稅收情況等。

（三）要高度關(guān)注股東和董事高管個人所得稅的管理。企業(yè)對于外派董事高管，除工資薪金類個人所得稅涉稅風(fēng)險外，還應(yīng)對股息分配、董事費、股權(quán)激勵計劃的實施等特殊涉稅事項給予足夠的關(guān)注。

五、合理利用和享受稅收協(xié)定待遇

稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。它是兩國之間合理分配稅收管轄權(quán)，消除雙重征稅，降低企業(yè)跨境經(jīng)營負擔(dān)的法律基礎(chǔ)。“走出去”企業(yè)應(yīng)合理利用稅收協(xié)定，降低自身跨境經(jīng)營的整體稅負。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：

（一）在跨境投資規(guī)劃時，企業(yè)要對中國與東道國之間稅收簽署情況有充分了解。兩國之間稅收協(xié)定的簽署狀況，將直接影響到企業(yè)當(dāng)?shù)亟?jīng)營取得所得、向境內(nèi)股東分配股息和紅利、向境內(nèi)支付特許權(quán)使用費等各項經(jīng)濟行為的稅收負擔(dān)，一般來說，若兩國之間沒有簽署稅收協(xié)定，企業(yè)在東道國的經(jīng)營行為將很可能面臨雙重征稅風(fēng)險。截至2017年9月，我國政府目前已與105個國家和地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定，具體規(guī)定可登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。

（二）在了解兩國稅收協(xié)定的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，按照東道國稅法要求積極主動申請享受稅收協(xié)定待遇，并及時向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》，防范因未及時辦理稅收協(xié)定待遇申請而耽誤交易的違約風(fēng)險。

（三）應(yīng)關(guān)注境外投資架構(gòu)的搭建可能對稅收協(xié)定待遇享受的影響。各國稅務(wù)機關(guān)通常會根據(jù)“稅收居民”和“收益所有人”兩個條件來判定納稅人是否能享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇，企業(yè)應(yīng)避免人為設(shè)置不從事實質(zhì)性經(jīng)營活動、以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的的境外導(dǎo)管公司或代理人，不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的行為。

（四）了解中國與東道國（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定中關(guān)于常設(shè)機構(gòu)判定的標(biāo)準(zhǔn)。按常設(shè)機構(gòu)認定原則，若企業(yè)在東道國（地區(qū)）有固定經(jīng)營場所、通過代理人或分銷商銷售貨物、提供工程或服務(wù)持續(xù)達一定時間，就有可能在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機構(gòu)，需就歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在“走出去”過程中要關(guān)注構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)帶來的稅收風(fēng)險。

（五）遇到雙重征稅、境外涉稅爭端或不公正稅收待遇，企業(yè)可以積極運用稅收協(xié)定，提請國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)啟動相互磋商程序，維護自身稅收權(quán)益。

六、應(yīng)建立基于價值貢獻的轉(zhuǎn)讓定價方法

世界各國對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收監(jiān)管越來越嚴，“走出去”企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，其定價原則和方法被稅務(wù)機關(guān)重新調(diào)整的風(fēng)險增加。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：

（一）應(yīng)按照價值鏈分析的原理，梳理境內(nèi)外公司在價值鏈上各項職能承擔(dān)和履行情況，識別價值創(chuàng)造的核心要素，如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、人員、市場等。

（二）按照已確定的核心要素，將價值鏈上的總利潤在各職能承擔(dān)者之間進行分配，確保利潤分配結(jié)果與價值鏈上各方的職能和風(fēng)險承擔(dān)相匹配。

（三）充分利用預(yù)約定價安排手段增加關(guān)聯(lián)交易價格的確定性。關(guān)聯(lián)交易雙方可以申請雙邊預(yù)約定價安排來有效規(guī)避未來經(jīng)營中被稅務(wù)機關(guān)反避稅調(diào)查的風(fēng)險，為企業(yè)營造確定的稅收環(huán)境。

（四）跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)收取合理的無形資產(chǎn)使用費，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價要符合中國和東道國的稅法規(guī)定，規(guī)避反避稅調(diào)查風(fēng)險。

（五）境內(nèi)母公司將無形資產(chǎn)所有權(quán)全部或部分轉(zhuǎn)移到境外的，應(yīng)遵循國際慣例和通行做法，對無形資產(chǎn)價值進行評估，根據(jù)公允的評估作價依法進行稅務(wù)處理。

（六）境內(nèi)母公司為境外子公司辦理跨境融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的，應(yīng)遵循獨立交易原則，合理收取擔(dān)保費，防范反避稅調(diào)查風(fēng)險。

七、避免采取激進的稅收籌劃

G20稅改達成的重要共識是按照經(jīng)濟實質(zhì)征稅、避免雙重不征稅，并督促各國審視和調(diào)整本國稅法中存在的漏洞。為此，為此，我們提醒“走出去”企業(yè)避免設(shè)計和使用以規(guī)避稅收義務(wù)為主要目的的激進稅收籌劃：

（一）通過在低稅地設(shè)立殼公司，僅滿足法律形式但不從事實質(zhì)性經(jīng)營活動，將股權(quán)、債權(quán)、無形資產(chǎn)歸集到該公司，獲取收益時一方面享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠，另一方面享受境外所得免稅優(yōu)惠。

（二）設(shè)立多層境外持股架構(gòu)，形式上轉(zhuǎn)變?yōu)橥鈬髽I(yè)，但實際管理機構(gòu)仍在中國，藉以規(guī)避中國稅收管轄。

（三）在低稅地設(shè)立企業(yè)，并獲取諸如利息、股息等消極所得，將利潤堆積在低稅地，以逃避國內(nèi)納稅義務(wù)。

（四）將境外費用轉(zhuǎn)嫁至境內(nèi)侵吞稅基?？桃饣煜硟?nèi)外企業(yè)費用，通過境內(nèi)公司列支了原本應(yīng)由境外公司承擔(dān)的成本費用，從而侵蝕了境內(nèi)企業(yè)的稅基。

（五）通過混合錯配實施避稅。利用國家（地區(qū)）間稅法差異，企業(yè)對同一實體、金融工具或交易進行不同稅務(wù)處理，從而產(chǎn)生雙重扣除或者一方扣除、一方不計收入的錯配結(jié)果，導(dǎo)致交易方總體稅負減少。

八、充分認識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實施的影響

隨著《多邊稅收征管互助公約》（簡稱“《公約》”）、《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》（簡稱“CRS”）和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（簡稱“FATCA”）的陸續(xù)生效和實施，各國在稅收征管實踐層面將國際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動交換，“走出去”企業(yè)在全球的賬戶持有者（個人或企業(yè)）名稱、地址、賬戶余額、分類統(tǒng)計的股息、利息、資產(chǎn)性收入等信息將陸續(xù)向稅務(wù)機關(guān)透明。決策者要認清形勢，避免做出激進和有害的稅收籌劃。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：

（一）充分了解《公約》、CRS和FATCA的具體內(nèi)容并分析其對企業(yè)的潛在影響，規(guī)范好與股息、利息和資產(chǎn)性收入相關(guān)的金融賬戶管理，并向稅務(wù)部門主動申報和披露相關(guān)信息。

（二）研究跨國經(jīng)營涉及的相關(guān)國家稅法，按照G20稅改新規(guī)—征稅權(quán)與經(jīng)濟活動實質(zhì)相一致的原則，規(guī)范好集團利潤和稅源在國家間的分配，遵從稅法的要求和規(guī)定。

（三）具有隱匿收入或?qū)⒗麧櫠逊e在境外離岸賬戶等潛在風(fēng)險的公司或個人，應(yīng)按國內(nèi)稅法要求進行申報或調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)將運用國際征管協(xié)作手段，統(tǒng)籌企業(yè)所得稅、個人所得稅管理，開展比對分析，加大對跨境逃避稅的管理力度。

（四）“走出去”企業(yè)應(yīng)合理配置跨境金融資產(chǎn)，并將稅收成本作為跨境金融業(yè)務(wù)運作的重要考量因素。

九、關(guān)注江蘇地稅的“走出去”稅收服務(wù)和管理舉措

近年來，江蘇地稅不斷優(yōu)化“走出去”稅收服務(wù)，推出了一系列助力企業(yè)“走出去”服務(wù)措施，不斷強化管理舉措，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低涉稅風(fēng)險。“走出去”企業(yè)要密切關(guān)注稅務(wù)機關(guān)的稅收服務(wù)和管理舉措，獲取便捷、優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)，不斷提高自身稅收遵從度：

（一）江蘇地稅各級稅務(wù)機關(guān)豐富稅收宣傳途徑，如每年定期舉辦“走出去”企業(yè)稅收政策宣講會、稅企面對面稅收沙龍、為重點企業(yè)進行“定制化”稅收服務(wù)、開展“走出去”企業(yè)上門走訪等活動，加強稅企溝通，傳遞最新稅收優(yōu)惠政策，及時幫助企業(yè)解決“走出去”過程中的涉稅問題，防范和化解跨境涉稅爭議，維護企業(yè)合法稅收權(quán)益。

（二）江蘇地稅充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺加強“走出去”稅收宣傳。參與江蘇“走出去”綜合服務(wù)平臺建設(shè)，納稅人可登錄http://service.iinvest.org.cn/web/查看我省共20個省級部門圍繞“走出去”企業(yè)的各項服務(wù)措施，相關(guān)政策、投資國別環(huán)境、項目案例以及在線支持資金申報等。在省局官方網(wǎng)站專門開設(shè)“一帶一路”稅收宣傳專欄，實時發(fā)布“走出去”稅收政策解讀、涉稅資訊動態(tài)和稅務(wù)軟件操作等內(nèi)容，幫助企業(yè)開拓稅收視野，及時掌握“走出去”最新動態(tài)。通過納稅人學(xué)堂、微信、微博、手機APP等多種平臺推送“走出去”稅收風(fēng)險提示和政策解讀。

（三）江蘇地稅多年持續(xù)建立和維護“走出去”企業(yè)信息清冊，有效掌握企業(yè)海外投資經(jīng)營的相關(guān)情況，打造全省“走出去”企業(yè)信息庫，以及時跟進和提供高效的稅收服務(wù)。

（四）江蘇地稅不斷探索和完善“走出去”企業(yè)分級分類涉稅風(fēng)險體系建設(shè)，從申報質(zhì)量和稅款繳納等環(huán)節(jié)著眼，著重關(guān)注企業(yè)境外投資和所得申報信息的填報質(zhì)量、關(guān)聯(lián)申報表的數(shù)據(jù)填報質(zhì)量、境外投資經(jīng)營所得納稅情況、外派人員個人所得稅繳納情況、取得境外股息、紅利等權(quán)益性投資所得納稅情況、境外承包工程納稅情況等，“走出去”企業(yè)企業(yè)需高度重視稅務(wù)機關(guān)推送的風(fēng)險提示，不斷規(guī)范自身涉稅行為。

（五）江蘇地稅將按照BEPS行動計劃的要求，持續(xù)關(guān)注企業(yè)可能出現(xiàn)的惡意籌劃侵蝕稅基的行為，打擊跨境逃避稅行為。“走出去”企業(yè)應(yīng)不斷提高稅收遵從，時刻關(guān)注稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的反避稅風(fēng)險預(yù)警，避免激進的稅收籌劃行為。

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