《市級科技經(jīng)費專項審計要點》北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示〔2017〕第6號

北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示〔2017〕第6號





市級科技經(jīng)費專項審計要點

隨著我國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略大力推進，國家在科學(xué)技術(shù)方面的投入逐年加大。2016年，國家財政科學(xué)技術(shù)支出7760.7億元，比2015年增長10.8%。如此巨大的財政資金投入，在“放管服”政府職能改革的新形勢下，通過購買服務(wù)的方式將部分監(jiān)督職能交給市場和社會成為必然。會計師事務(wù)所作為社會監(jiān)督服務(wù)的中堅力量，迎來了重大的機遇與挑戰(zhàn)。如何把握改革良機、拓展相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域提升效益，如何應(yīng)對風(fēng)險、保持健康持續(xù)發(fā)展，是每個會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員正在面臨和急需解決的問題。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)行社會組織審計業(yè)務(wù)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師的職業(yè)判斷。事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助從業(yè)人員了解北京市科技經(jīng)費專項審計的重點和難點，規(guī)范執(zhí)行科技經(jīng)費專項審計業(yè)務(wù)，北京注協(xié)專家委員會做如下提示。

一、北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費專項審計關(guān)注重點

北京市科技經(jīng)費支持的項目分為科技計劃項目(課題)、專項和工作任務(wù)等，本提示是依據(jù)《北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費管理辦法》(京財科文〔2016〕2861號)(簡稱《經(jīng)費管理辦法》)編寫，執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行其他專項、工作任務(wù)審計時，需要按照其他專項、工作任務(wù)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，同時可以參考本提示的思路和方法。

注冊會計師在執(zhí)行北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費專項審計業(yè)務(wù)時，需要關(guān)注以下幾個方面：

(一)承擔(dān)單位法人責(zé)任落實情況

承擔(dān)單位作為科技經(jīng)費管理和使用的主體，建立健全與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行是承擔(dān)單位的法人責(zé)任。

1.檢查相關(guān)制度的建立情況

主要包括，檢查是否制定并完善與項目(課題)經(jīng)費管理有關(guān)的預(yù)算、支出等財務(wù)規(guī)章制度；制定科技經(jīng)費、間接費用、績效考核和結(jié)余資金等管理辦法；制定預(yù)算調(diào)整、變更的申請、批復(fù)操作規(guī)程；制定勞務(wù)費分配制度、咨詢費、會議費、差旅費支出等管理辦法；制定儀器設(shè)備、材料、測試化驗加工費采購規(guī)則(采購流程、合同簽訂、采買入庫、出庫使用、驗收以及進口儀器設(shè)備專家論證等)、制定重要事項內(nèi)部公開制度等。

2.檢查相關(guān)制度的執(zhí)行情況

注冊會計師應(yīng)當采用穿行測試和分類檢查、分析等手段，檢查承擔(dān)單位相關(guān)制度的執(zhí)行情況。

(二)單獨核算情況

經(jīng)費單獨核算是科技經(jīng)費專項審計的前提，是?？顚Ｓ米钣行У谋Ｕ鲜侄?。單獨核算應(yīng)當包含以下四重含義：

1.統(tǒng)一核算。《經(jīng)費管理辦法》規(guī)定，項目(課題)經(jīng)費應(yīng)當納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，實行單獨核算。此條規(guī)定又包含兩層含義：(1)資金納入單位統(tǒng)一管理；(2)核算應(yīng)符合單位統(tǒng)一的會計制度。

2.單獨核算。即把項目(課題)經(jīng)費與其他經(jīng)費區(qū)分開來。

3.規(guī)范核算。《經(jīng)費管理辦法》明確規(guī)定，經(jīng)費支出包括直接經(jīng)費、間接經(jīng)費兩大部分十二大科目，并明確規(guī)定了各科目的支出范圍，承擔(dān)單位應(yīng)當嚴格按照各科目的支出范圍進行規(guī)范的記錄。

4.區(qū)分經(jīng)費來源核算?！督?jīng)費管理辦法》第十六條第(一)項規(guī)定，主持單位、承擔(dān)單位、專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當對不同來源的項目(課題)經(jīng)費分別進行單獨核算。即在項目(課題)經(jīng)費中對不同來源的經(jīng)費進行劃分。

經(jīng)費支出隨著項目(課題)的執(zhí)行陸續(xù)發(fā)生，單獨核算也應(yīng)當沿著項目(課題)執(zhí)行的軌跡進行。如果承擔(dān)單位沒有按照單獨核算的要求進行核算，而是通過事后歸集等方式，則對其編制的項目(課題)決算報表真實性的驗證難度很大。

(三)政府采購執(zhí)行情況

《經(jīng)費管理辦法》第十六條第(三)項規(guī)定，涉及政府采購事項的，嚴格按照《中華人民共和國政府采購法》及北京市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。承擔(dān)單位使用財政性資金采購北京市政府集中采購目錄以內(nèi)，或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)項目，均應(yīng)按照政府采購有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

涉及執(zhí)行政府采購的支出科目包括：設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、會議費、檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(其中的印刷費)。

執(zhí)行政府采購應(yīng)完整保存政府采購相關(guān)資料，如：政府采購合同、中標通知、采購清單、發(fā)票、驗收、入庫單等證明性資料。

(四)自籌經(jīng)費情況

科技經(jīng)費審計是對總經(jīng)費的審計，既包括市財政科技經(jīng)費，也包括承擔(dān)單位自籌和其他來源的自籌經(jīng)費的審計。

對自籌經(jīng)費的審計主要關(guān)注如下方面：自籌經(jīng)費是否執(zhí)行了單獨核算；自籌經(jīng)費支出與項目(課題)是否具有相關(guān)性；自籌經(jīng)費的到位率。自籌資金到位率低于60%，應(yīng)作為一類問題在審計報告中予以披露；自籌經(jīng)費支出與財政經(jīng)費支出應(yīng)基本同步等。

(五)預(yù)算變更、調(diào)整情況

科技經(jīng)費預(yù)算的變更、調(diào)整應(yīng)遵循“五可調(diào)、三不增、三調(diào)劑、一不變”的原則。

1.“五可調(diào)”：即材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、其他費用等五個科目，承擔(dān)單位可以根據(jù)自行制定的預(yù)算變更、調(diào)整管理辦法規(guī)定的內(nèi)部變更審批程序，自行進行核準調(diào)整。

2.“三不增”：指設(shè)備費、勞務(wù)費、專家咨詢費，原則不許調(diào)增，如需調(diào)減，可按照承擔(dān)單位自行調(diào)整程序，調(diào)整用于其他可調(diào)整的直接費用科目。

3.“三調(diào)劑”：指會議費、差旅費、國際合作交流費三個科目預(yù)算可以調(diào)劑使用，但不得突破三項費用預(yù)算總額。

4.“一不變”：指間接費用不得調(diào)整。

項目(課題)主要承擔(dān)單位變更、預(yù)算總額發(fā)生變化，需通過北京市科委報市財政局批準；其他重要事項變更，如：承擔(dān)單位(合作單位)變更、起止期變更、課題負責(zé)人變更等，需報市科委主管部門批準；預(yù)算內(nèi)容發(fā)生變更，如設(shè)備的規(guī)格型號變更、會議地點、差旅地點、勞務(wù)人員、專家人員等發(fā)生變更，需按照內(nèi)部變更審批程序進行審批、調(diào)整。

(六)多個承擔(dān)單位情況

項目經(jīng)費是根據(jù)各項目承擔(dān)單位預(yù)算由科委直接下?lián)埽鞒謫挝换虺袚?dān)單位不可向其他項目承擔(dān)單位轉(zhuǎn)撥項目經(jīng)費。如確需轉(zhuǎn)撥，必須有市科委的批復(fù)文件。注冊會計師發(fā)現(xiàn)存在轉(zhuǎn)撥經(jīng)費情況時，除需取得轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的審批依據(jù)外，還應(yīng)取得收款單位收款、入賬的有效證明資料。

各項目承擔(dān)單位應(yīng)分別填報提交項目(課題)決算表，并對其經(jīng)費支出負責(zé)。主持單位應(yīng)在各承擔(dān)單位的決算表基礎(chǔ)上匯總填報項目(課題)決算表；事務(wù)所應(yīng)依據(jù)任務(wù)書和預(yù)算論證資料，在對各項目承擔(dān)單位的經(jīng)費支出(包括自籌資金)分別進行審計的基礎(chǔ)上，出具項目(課題)審計報告。多家事務(wù)所參與審計的，總審所應(yīng)對分審所出具的審計報告進行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上出具項目(課題)專項審計報告。

(七)起止期外支出情況

對于起止期外的各項支出，主要關(guān)注以下四種情況：

1.起始期前的經(jīng)費支出：項目(課題)在起始期前原則上不得有經(jīng)費支出，否則需出具市科委主管處室的確認批復(fù)以及經(jīng)費提前支出的相關(guān)證明資料。

2.截止期后的經(jīng)費支出：項目(課題)在截止期后原則上不得有經(jīng)費支出，否則需出具市科委主管處室同意項目(課題)延期的批復(fù)。

3.應(yīng)付未付支出：指在起止期內(nèi)簽訂的合同中明確規(guī)定需在課題截止期后支付的合理數(shù)額的尾款或保證金。注冊會計師在審核其與項目(課題)具有相關(guān)性、合規(guī)性、合理性后可以確認。針對結(jié)題后大額應(yīng)付未付款項，注冊會計師應(yīng)當審查其合理性，增加詢證等審計程序，謹慎確認。

4.預(yù)計支出：指項目(課題)截止期后三個月內(nèi)，預(yù)計發(fā)生的結(jié)題驗收費用(如專家咨詢費、會議費)、結(jié)題審計費用、間接費用、科技人員激勵費等。在審核其與項目(課題)具有相關(guān)性、合規(guī)性、合理性的基礎(chǔ)上謹慎確認。需要提請注意的是，有預(yù)算額度才能有預(yù)計支出，沒有預(yù)算或者預(yù)算額度已經(jīng)用完，就不應(yīng)再確認預(yù)計支出。

(八)結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金情況

項目執(zhí)行期內(nèi)，跨年的科技資金可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。對于按要求完成任務(wù)目標、通過驗收的項目(課題)，并且其承擔(dān)單位和課題負責(zé)人沒有不良信用，結(jié)余資金按規(guī)定歸承擔(dān)單位使用，在2年內(nèi)由承擔(dān)單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出；2年后未使用完的，按規(guī)定收回。特別提請注意的是，審計確認的項目(課題)結(jié)余資金應(yīng)當在審計報告中予以反映。

(九)資金結(jié)算方式

《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》(國發(fā)〔2014〕11號)等相關(guān)文件規(guī)定：“科研院所、高等學(xué)校等事業(yè)單位承擔(dān)項目所發(fā)生的會議費、差旅費、小額材料費和測試化驗加工費等，要按規(guī)定實行”公務(wù)卡“結(jié)算。企業(yè)承擔(dān)的項目，上述支出也應(yīng)當采用非現(xiàn)金方式結(jié)算。”因此，項目承擔(dān)單位對設(shè)備費、大宗材料費和測試化驗加工費、勞務(wù)費、專家咨詢費等支出，原則上均應(yīng)當通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。大額資金支出采用現(xiàn)金方式結(jié)算，往往隱含重大舞弊風(fēng)險。

(十)資金結(jié)算票據(jù)

資金結(jié)算票據(jù)也是不容忽視的一個審計要點，近年來許多案件是通過虛假合同、虛假發(fā)票等套取、轉(zhuǎn)移國家財政資金。注冊會計師應(yīng)結(jié)合出票單位的資質(zhì)情況、資金結(jié)算方式、合同簽訂情況等判斷支出事項的合理性，必要時需要對取得的資金結(jié)算票據(jù)進行防偽查詢，以防止重大舞弊案件的發(fā)生，降低審計風(fēng)險。另外，對于出票單位資質(zhì)的審查也至關(guān)重要。例如，某課題承擔(dān)單位從某商品交易市場購買一套大型灌溉設(shè)備，支出50萬元。該商品交易市場是小商品零售市場，不可能銷售大型灌溉設(shè)備。通過進一步追查，證實該發(fā)票為虛開，相關(guān)合同也純屬虛構(gòu)。

二、具體經(jīng)費支出科目的審計關(guān)注重點

科技計劃項目(課題)經(jīng)費支出具體分為十二大科目，各科目的支出范圍參見《北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費管理辦法》(京財科文〔2016〕2861號)。下面，就各科目的特殊要求和容易出現(xiàn)的錯誤進行重點提示。

(一)設(shè)備費

1.《經(jīng)費管理辦法》規(guī)定，設(shè)備費一般不予調(diào)增。如果必須調(diào)增，需要市科委主管處室簽署意見。設(shè)備的規(guī)格、型號發(fā)生變更也是審計中常見的事項，注冊會計師應(yīng)取得承擔(dān)單位內(nèi)部變更的申請及審批資料。

2.承擔(dān)單位采購進口科研儀器設(shè)備，需要提供專家論證意見，需要實行備案制管理，提供報備資料。此條是新規(guī)，注冊會計師審計時容易忽視。

3.符合政府采購標準的，應(yīng)當執(zhí)行政府采購。注冊會計師在執(zhí)行行政事業(yè)單位及一些團體組織承擔(dān)的項目(課題)，審計時應(yīng)注意，這些單位應(yīng)執(zhí)行政府采購相關(guān)的法規(guī)。目前對企業(yè)單位是否要執(zhí)行政府采購程序尚沒有明確的文件規(guī)定。

4.對結(jié)題基準日附近發(fā)生的設(shè)備采購，要著重審核設(shè)備與項目(課題)的相關(guān)性、合理性，以防承擔(dān)單位將與項目執(zhí)行不相關(guān)的設(shè)備計入項目支出的情況。例如，某項目在結(jié)題審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)，項目任務(wù)書中用于研發(fā)使用的儀器設(shè)備，在結(jié)題審計時剛剛運抵項目現(xiàn)場，還沒有拆封。因此，該設(shè)備與該項目研發(fā)的相關(guān)性存疑。

5.科技經(jīng)費審計，要求對采購的設(shè)備進行全面盤點，而不是常規(guī)年度審計的抽查盤點。盤點范圍既包括財政資金采購的設(shè)備，也包括自籌資金采購的設(shè)備。實踐中經(jīng)常出現(xiàn)注冊會計師僅對任務(wù)書中列明的設(shè)備進行盤點，任務(wù)書中沒有列明或者用自籌資金采購的設(shè)備不進行盤點的情況。

如果采購的設(shè)備無法進行實地盤查，需由承擔(dān)單位提供說明，詳細說明不能盤查的合理理由，且由課題負責(zé)人簽字并加蓋單位公章。

(二)材料費

1.材料費預(yù)算達到政府采購標準是否履行政府采購程序。材料費的支出是否與任務(wù)書及預(yù)算評審材料列示相符，如果不符需出具變更、調(diào)整申報及批復(fù)。發(fā)生材料采購，承擔(dān)單位應(yīng)提供采購明細單、采購合同、出入庫及相關(guān)驗收記錄手續(xù)等。

2.材料費的支出應(yīng)與課題相關(guān)。使用單位內(nèi)部的庫存材料需提供說明、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證、采購發(fā)票復(fù)印件、出庫手續(xù)及單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的相關(guān)資料等。

3.對結(jié)題基準日附近發(fā)生的材料采購，要按相關(guān)性、合規(guī)性、合理性的原則認真審核，應(yīng)避免盲目確認。

(三)測試化驗加工費

測試化驗加工費審計是科技經(jīng)費審計的重災(zāi)區(qū)，測試化驗加工費審計應(yīng)重視取證工作，除取得支出憑證、發(fā)票外還應(yīng)包括合同、協(xié)議、明細概算、測試加工結(jié)果及相關(guān)驗收資料等完整的證據(jù)鏈。

1.如果測試化驗加工費支出發(fā)生在承擔(dān)單位的關(guān)聯(lián)單位，必須進行延伸審計。外協(xié)單位應(yīng)提供相應(yīng)的核算賬簿、支出憑證及其他相關(guān)資料，以證實測試化驗加工費支出與本項目的相關(guān)性與真實性。

從以往公布的科研人員侵占科技資金案例來看，多數(shù)是通過關(guān)聯(lián)單位轉(zhuǎn)移資金實現(xiàn)，注冊會計師可以通過企查查等互聯(lián)網(wǎng)工具查詢測試化驗加工單位與項目承擔(dān)單位的關(guān)系，謹防以測試化驗加工費名義違規(guī)轉(zhuǎn)移科技經(jīng)費或者將研發(fā)任務(wù)外包的情況。

2.對承擔(dān)測試化驗加工單位的經(jīng)營范圍要重點關(guān)注。審計中若發(fā)現(xiàn)承擔(dān)測試化驗加工的單位不具備技術(shù)條件、超經(jīng)營范圍提供服務(wù)等情形，注冊會計師應(yīng)保持合理懷疑，進一步實施其他審計程序予以證實。如：咨詢服務(wù)機構(gòu)提供科研方面的測試化驗加工服務(wù)等。

(四)燃料動力費

燃料動力費是指在項目(課題)實施過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運行發(fā)生的，可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗等費用。

1.注冊會計師在對這一科目進行審計時，應(yīng)特別注意燃料動力費的開支范圍。日常辦公、管理運營的水、電、氣、燃料費及汽車加油費不得計入燃料動力費。

2.如果承擔(dān)單位無法單獨計量燃料動力費用，需提供燃料動力費的繳費依據(jù)和合理的分攤計算方法，按比例分攤在此科目中。

(五)差旅費、會議費、國際合作交流費

《經(jīng)費管理辦法》規(guī)定，差旅費、會議費、國際合作交流費三項之間可調(diào)劑使用，但不得突破三項支出預(yù)算總額。在審計這三項支出之前，應(yīng)關(guān)注三項支出合計是否突破三項預(yù)算總額，突破預(yù)算總額部分，不應(yīng)予以確認。

1.檢查承擔(dān)單位是否制定了本單位的差旅費、會議費等管理辦法，并一貫執(zhí)行。如果承擔(dān)單位沒有制定本單位的管理辦法，應(yīng)參照國家和北京市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.差旅費是指所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和目標城市的市內(nèi)交通費等。北京市內(nèi)的交通費屬于管理費用的內(nèi)容，可在間接費用中列支。如有證據(jù)表明確屬于項目(課題)的直接支出，應(yīng)在其他費用中列支。

3.行政事業(yè)單位發(fā)生的會議費支出，首先應(yīng)考慮會議地點是否為政府采購的會議定點單位；其次，支出憑證除發(fā)票外是否包含會議結(jié)算明細單。

4.國際合作交流費的支出應(yīng)符合國家及北京市外事經(jīng)費管理的有關(guān)規(guī)定。發(fā)生國外交流、考察、調(diào)研等費用，應(yīng)取得出國任務(wù)書、出國經(jīng)費預(yù)算批復(fù)、國際會議通知、出國行程單、相關(guān)支出憑證及考察調(diào)研報告等資料。

機關(guān)事業(yè)單位因公出國，必須辦理因公護照，不得持因私護照辦理因公出國事項。

(六)檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費

行政事業(yè)單位承擔(dān)的項目(課題)中發(fā)生資料印刷費支出，達到政府采購標準的，應(yīng)執(zhí)行政府采購。

該科目不得列支通用軟件費，專用軟件應(yīng)在任務(wù)書或立項論證材料中寫明；專用通訊費指特殊通信設(shè)備等的通信費，而非日常手機、電話的通訊費用。

專利申請費，是指項目(課題)形成的專利，且只能列支專利申請費，不能列支專利維護費。

(七)勞務(wù)費、專家咨詢費

勞務(wù)費、專家咨詢費支出應(yīng)提供人員身份信息、費用簽收記錄等資料，原則上應(yīng)當通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；勞務(wù)費、專家咨詢費應(yīng)如實支付，不得計提，不得虛列人數(shù)、虛增天數(shù)、虛報冒領(lǐng)，不得支付給機構(gòu)。審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，長期計提勞務(wù)費，至結(jié)題后很長時間仍未發(fā)放的情況，注冊會計師應(yīng)判斷其合理性。

注冊會計師在執(zhí)行高校承擔(dān)的項目(課題)審計時，尤其注意勞務(wù)費發(fā)生的真實性。已經(jīng)公布的科研經(jīng)費案例中，以學(xué)生身份冒領(lǐng)勞務(wù)費的情況尤為突出。

(八)其他費用

其他費用是指項目(課題)實施過程中不能記入上述科目的其他直接支出，包括北京地區(qū)調(diào)研發(fā)生的交通費、租車費、汽油費、就餐費等。

審計時應(yīng)重點關(guān)注：支出相關(guān)性的證明資料；咨詢費、勞務(wù)費、材料費、燃動費、測試化驗加工費等支出，不得在其他費用中列支。

(九)間接費用

間接費用是指項目承擔(dān)單位在組織實施項目(課題)過程中發(fā)生的無法在直接費用中列支的相關(guān)費用，專門用于補償項目承擔(dān)單位為項目實施所發(fā)生的間接成本和績效支出。

審計時應(yīng)重點關(guān)注：間接費用不得調(diào)整。如有結(jié)余，應(yīng)做結(jié)余資金處理；承擔(dān)單位應(yīng)當制定間接費用管理辦法、績效支出管理辦法；間接費用可以提取、可以列支，也可以部分提取、部分列支；績效支出只能用于項目組成員。

本文鏈接：http://www.fl1002.com/tax/29055.html

本文關(guān)鍵詞： 市級, 科技, 經(jīng)費, 專項, 審計, 要點, 北京注冊會計師協(xié)會, 委員會, 專家, 提示, 第6號