《天津市納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）》2018年修訂版（全文）

天津市納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）

經(jīng)《天津市國家稅務(wù)局關(guān)于廢止和修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》天津市國家稅務(wù)局公告2018年第1號修訂

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一、適用范圍

我市單位和個(gè)體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機(jī)構(gòu)所在地以外的本市區(qū)提供建筑服務(wù)適用本辦法。

我市其他個(gè)人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)不適用本辦法。

二、預(yù)繳管理

(一)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)辦理

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》(稅總發(fā)〔2017〕103號)的相關(guān)規(guī)定辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)。

(二)預(yù)繳方法

納稅人預(yù)繳稅款，應(yīng)按項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)并繳納稅款。

(三)預(yù)繳需提交的資料

納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

1.與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章)；

2.與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章)；

3.從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

(四)應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

2.適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

(五)預(yù)繳臺賬管理

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同區(qū)和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?br />
三、申報(bào)管理

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)規(guī)定的計(jì)稅方法，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+11%)×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額

2.一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3.小規(guī)模納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

(二)納稅申報(bào)稅款的抵減

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

本期實(shí)際應(yīng)繳稅額=本期應(yīng)納稅額-預(yù)征繳納稅款

(三)特定情形下暫停預(yù)繳稅款的規(guī)定

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)申請?jiān)谝欢〞r(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)受理后，按規(guī)定程序上報(bào)上級國稅機(jī)關(guān)。

四、可以扣除的分包款憑證

納稅人按照規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在區(qū)、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

(三)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限

(一)納稅義務(wù)時(shí)間和期限

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，預(yù)繳稅款時(shí)間按照財(cái)稅[2016]36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。

(二)未按規(guī)定期限預(yù)繳的處理

我市納稅人在本市跨區(qū)提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

六、發(fā)票開具

(一)一般納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅或簡易計(jì)稅方法的，可自行開具增值稅發(fā)票。

(二)小規(guī)模納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

(三)提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者國稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地區(qū)名稱及項(xiàng)目名稱。

七、其他

本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行，《天津市國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈天津市納稅人跨區(qū)(縣)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法(試行)〉的公告》(天津市國家稅務(wù)局公告2016年第8號)同時(shí)廢止。

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