云國稅發(fā)〔2006〕2號《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅管理辦法〉的通知》

《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅管理辦法〉的通知》




云國稅發(fā)〔2006〕2號

各州、市國家稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步規(guī)范管理和方便執(zhí)行，省局將《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的通知》（云國稅發(fā)〔1999〕269號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國稅函〔2000〕31號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國稅函〔2004〕870號）等規(guī)定進(jìn)行了整合、完善，形成了《增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認(rèn)真遵照執(zhí)行。


 

增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算

第一條  為了支持和鼓勵增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營活動和參與市場競爭，便于納稅人經(jīng)營管理和會計核算，同時解決因匯總繳納增值稅帶來的地區(qū)稅收利益轉(zhuǎn)移、稅收征管等方面的問題，進(jìn)一步加強(qiáng)我省一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)增值稅的征收管理，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。

第二條  我省一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)一般納稅人總機(jī)構(gòu)申請和國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物可以不視同銷售處理，分支機(jī)構(gòu)銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納的增值稅可以實行在分支機(jī)構(gòu)所在地由分支機(jī)構(gòu)申報繳納（由主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)征）和在總機(jī)構(gòu)所在地由總機(jī)構(gòu)匯總結(jié)算申報(由主管國稅機(jī)關(guān)匯總結(jié)算征收)的辦法（以下簡稱“預(yù)征—結(jié)算”辦法）征收管理。

第三條 “預(yù)征”分為按國稅機(jī)關(guān)審批確定的預(yù)征率計算預(yù)征和按月依銷售比例分?jǐn)偡ㄓ嬎惴峙涓鞣种C(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅預(yù)征兩種。

第四條  申請實行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的納稅人必須具備以下資格條件。

（一）總、分支機(jī)均為一般納稅人。

（二）分支機(jī)構(gòu)同時具備以下條件：

1、屬總機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)，不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)；

2、直接從事貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)營活動全部由總機(jī)構(gòu)控制，分支機(jī)構(gòu)不自行購進(jìn)貨物（水、電除外），所銷貨物只由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一配送；

3、不獨立計算盈虧和會計決算。

第五條  實行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的審批。

（一）申請實行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人，持總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記證、近兩年相關(guān)財務(wù)報表（經(jīng)營期不足兩年的報近期財務(wù)會計資料）、增值稅稅負(fù)率、財務(wù)核算制度、所屬分支機(jī)構(gòu)名稱、納稅人識別號和所在地（縣）等資料向總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請，經(jīng)所在地主管國家稅務(wù)局審核同意后，逐級報經(jīng)上級國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行。

（二）屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務(wù)局上報省國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送有關(guān)的州、市國家稅務(wù)局；屬州、市內(nèi)跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的，須報經(jīng)州、市國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局在上報州、市國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送有關(guān)的縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局。

（三）各分支機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局抄送文件的10個工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級（省、州級）國家稅務(wù)局。

（四）預(yù)征率須附在審核意見中一并報上級國家稅務(wù)局審批同意后才能執(zhí)行（實行銷售比例分?jǐn)偡ǖ某猓?br />
(五)分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅的預(yù)征率應(yīng)根據(jù)納稅人最近1-2年的增值稅平均稅負(fù)率扣除一定比例后計算，工業(yè)企業(yè)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的增值稅平均稅負(fù)率，應(yīng)根據(jù)同類貨物批發(fā)零售環(huán)節(jié)的增值稅平均稅負(fù)水平測算確定，以確保在分支機(jī)構(gòu)預(yù)征的增值稅不高于其實際應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)水平。預(yù)征率的計算公式為：

預(yù)征率=增值稅平均稅負(fù)率×（1-扣除比例）

扣除比例原則上為20%。

第六條  應(yīng)納稅額的計算。

（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額的計算：

1、總機(jī)構(gòu)月末依據(jù)全部銷售額和進(jìn)項稅額，計算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并憑分支機(jī)構(gòu)主管國家稅務(wù)局開具的完稅憑證扣減其預(yù)征的稅額后，計算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷項稅額‐進(jìn)項稅額

應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額‐分支機(jī)構(gòu)預(yù)征稅額

2、當(dāng)總機(jī)構(gòu)當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額或應(yīng)納稅額小于分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅稅額不足抵扣的，其留抵稅款可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（二）對實行由國稅機(jī)關(guān)審批確定預(yù)征率預(yù)征的分支機(jī)構(gòu)銷售的應(yīng)稅貨物，依核定的預(yù)征率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，向分支機(jī)構(gòu)所在地國稅征收機(jī)關(guān)申報納稅，公式為：

預(yù)征稅額=應(yīng)稅貨物銷售額×預(yù)征率

應(yīng)稅貨物銷售額為不含稅銷售額。

（三）對實行分支機(jī)構(gòu)按銷售收入比例分配應(yīng)納稅額申報預(yù)繳增值稅的一般納稅人，每月分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征稅額和預(yù)征率由總機(jī)構(gòu)計算。其計算公式為：

預(yù)征稅額=（分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅貨物銷售額÷總銷售額）×應(yīng)納稅額

預(yù)征率=預(yù)征稅額÷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅貨物銷售額

第七條  納稅申報。

（一）實行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人，其分支機(jī)構(gòu)納稅申報時間為每月的1-5日，總機(jī)構(gòu)的納稅申報時間為每月10日以前，上述規(guī)定時間遇節(jié)假日按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第109條規(guī)定順延；分支機(jī)構(gòu)須于納稅申報結(jié)束后即時將完稅憑證轉(zhuǎn)交其總機(jī)構(gòu)。

（二）分支機(jī)構(gòu)的申報表的填寫：

1、《增值稅納稅申報表》主表1-3欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”或第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”按本分支機(jī)構(gòu)取得的實際應(yīng)稅銷售收入填寫。

2、《增值稅納稅申報表》第11欄“銷項稅金”=實際應(yīng)稅銷售收入ד預(yù)征率”；第21欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額=實際應(yīng)稅銷售收入ד預(yù)征率”。

（三）總機(jī)構(gòu)的申報表的填寫：

1、匯總結(jié)算的總機(jī)構(gòu)納稅申報抵減分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅時，除《增值稅納稅申報表》主表第14欄外，其余欄次按《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報辦法的通知》（國稅發(fā)〔2003〕53號）文件規(guī)定填報。

2、《增值稅納稅申報表》主表第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”填列口徑為：經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的分支機(jī)構(gòu)按預(yù)征率就地預(yù)繳的完稅憑證上所記載的稅額，以負(fù)數(shù)反映在本欄。

第八條  稅收管理。

（一）對總機(jī)構(gòu)的稅收征管：

1、總機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，對分支機(jī)構(gòu)銷售的應(yīng)稅貨物，必須按其實際銷售額如實核算和申報納稅。

2、對批準(zhǔn)實行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人，其分支機(jī)構(gòu)在批準(zhǔn)執(zhí)行之前已繳納的增值稅，不能沖減其總機(jī)構(gòu)的應(yīng)納增值稅。

3、總機(jī)構(gòu)申報征收稅款時應(yīng)進(jìn)行“一窗式”比對，比對內(nèi)容應(yīng)包括其所有非獨立核算分支機(jī)構(gòu)的“四小票”信息和認(rèn)證報稅信息。

（二）對分支機(jī)構(gòu)的稅收征管：

1、分支機(jī)構(gòu)須持總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記證件到其所在地主管國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定，一般納稅人認(rèn)定條件不受年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)以及輔導(dǎo)期（指商業(yè)企業(yè)）的規(guī)定限制。

2、分支機(jī)構(gòu)可使用與總機(jī)構(gòu)不同的單位名稱、稅務(wù)登記證號碼，可按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，并應(yīng)按規(guī)定申報納稅和報送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的有關(guān)稅收資料。

3、分支機(jī)構(gòu)必須按財務(wù)會計核算的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確核算其貨物的收、銷、存數(shù)量和銷售額。

4、分支機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)事后必須對其申報抵扣增值稅業(yè)務(wù)真實性進(jìn)行檢查核實。

5、分支機(jī)構(gòu)“一窗式”比對時出現(xiàn)的“比對不符”視為正常情況的“比對不符”，不移交稽查。

（三）綜合征管：

1、根據(jù)一般納稅人實際經(jīng)營和納稅情況，合理確定、調(diào)整預(yù)征率，預(yù)征率原則上實行一年一定（對實行分支機(jī)構(gòu)按銷售收入比例分配應(yīng)納稅額申報繳納增值稅辦法的納稅人除外）。預(yù)征率調(diào)整按以下審批程序進(jìn)行調(diào)整：屬省內(nèi)跨州、市經(jīng)營的，須按規(guī)定重新報經(jīng)省國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，州、市國家稅務(wù)局在上報省國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送相關(guān)的州、市國家稅務(wù)局；屬跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的企業(yè)須按規(guī)定重新報經(jīng)州、市國家稅務(wù)局審批同意后執(zhí)行，縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局在上報州、市國家稅務(wù)局的同時應(yīng)抄送相關(guān)的縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局。上述各分支機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局抄送文件的5個工作日內(nèi)，將審核意見反饋上級(省、州級)國家稅務(wù)局。

2、分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中購進(jìn)的水、電等所發(fā)生的進(jìn)項稅額，其增值稅專用發(fā)票由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，分支機(jī)構(gòu)將認(rèn)證通知單傳真至總機(jī)構(gòu)匯總統(tǒng)一進(jìn)行抵扣，對增值稅專用發(fā)票上購貨單位名稱、納稅人識別號（分支機(jī)構(gòu)單位名稱）與總機(jī)構(gòu)名稱、納稅人識別號不一致的，可視同購貨單位一致予以抵扣。

3、主管國家稅務(wù)局應(yīng)對分支機(jī)構(gòu)的稅款繳納情況和發(fā)票使用情況進(jìn)行日常管理和稽核檢查，并加強(qiáng)與總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局的聯(lián)系和協(xié)作，確保納稅人總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅及時足額入庫。

4、總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局須按年組織分支機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局參加配合對實行“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅清算評估，重點評估總、分支機(jī)構(gòu)購銷貨物、納稅申報的真實性。評估過程中分支機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局應(yīng)將評估情況反饋總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局，評估結(jié)束后總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局應(yīng)將評估結(jié)果反饋納稅人分支機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局；屬省內(nèi)跨州、市的，總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局應(yīng)將評估結(jié)果報省國家稅務(wù)局備案。

5、凡已實行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人新增設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，需要實行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的，須將其新增設(shè)的跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)名單和有關(guān)資料分別報總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局備案后，可按原批復(fù)執(zhí)行，不再另行審批（預(yù)征率調(diào)整、政策變動等特殊情況外）。

第九條  違規(guī)處理。

（一）各級國稅部門應(yīng)加強(qiáng)對實行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人的管理和評估。凡實行增值稅“預(yù)征—結(jié)算”辦法的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu)，若因隱瞞銷售收入等原因而發(fā)生偷、逃稅行為的，應(yīng)按其隱瞞的實際銷售額和銷售貨物的適用稅率（17%或13%）計算應(yīng)補(bǔ)增值稅稅額，在分支機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳，其已補(bǔ)稅款不能在總機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額中抵減。

（二）對由于總機(jī)構(gòu)管理不嚴(yán)造成國家稅款流失或分支機(jī)構(gòu)弄虛作假偷逃國家稅款的，一律取消執(zhí)行“預(yù)征—結(jié)算”辦法，同時視不同情況按有關(guān)規(guī)定予以處理。

第十條  享受即征即退的民政福利企業(yè)和“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)以及涉及其他特殊情況的不適用于本辦法。

第十一條 本辦法由云南省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十二條 本辦法自2006年1月1日起施行；原《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的通知》（云國稅發(fā)〔1999〕269號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國稅函〔2000〕31號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人跨地區(qū)設(shè)置非獨立核算分支機(jī)構(gòu)征收增值稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（云國稅函〔2004〕870號）等文件同時廢止。

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本文關(guān)鍵詞： 云國稅發(fā), 云南省國家稅務(wù)局, 增值稅, 一般納稅人, 跨地區(qū), 獨立核算, 分支機(jī)構(gòu), 增值稅, 管理辦法, 通知