《廣東省地方稅務局關于發(fā)布〈廣東省地方稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）〉的公告》廣東省地方稅務局公告2014年第3號【2018年修訂版全文】

《廣東省地方稅務局關于發(fā)布〈廣東省地方稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）〉的公告》

廣東省地方稅務局公告2014年第3號

【已經(jīng)：《國家稅務總局廣東省稅務局關于公布稅費規(guī)范性文件清理結果的公告》國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第1號修訂】




《國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）》已經(jīng)廣東省人民政府法制辦公室審查通過，現(xiàn)予以發(fā)布，自2014年7月1日起施行。




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1、國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）

2、《國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）》解讀



 

廣東省地方稅務局

2014年5月14日



 

國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）

 

第一章 總 則

第一條 為了加強土地增值稅征收管理，規(guī)范土地增值稅清算工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號)、《國家稅務總局關于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕91號)等規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條 本規(guī)程適用于房地產(chǎn)開發(fā)項目及直接轉(zhuǎn)讓國有土地使用權的土地增值稅清算工作。

第三條 本規(guī)程所稱土地增值稅清算，是指納稅人符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關政策規(guī)定和主管稅務機關的要求，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務機關提供有關資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，經(jīng)主管稅務機關審核，結清該房地產(chǎn)項目應繳納土地增值稅稅款的行為。

第四條 土地增值稅的清算主體是土地增值稅的納稅人。主管稅務機關負責土地增值稅清算的受理和審核。

第五條 稅務機關要建立和完善與同級發(fā)展改革、國土、建設規(guī)劃、房管等部門的信息交換協(xié)作機制，充分利用第三方信息，強化土地增值稅清算管理。

稅務機關可聘請注冊稅務師事務所、注冊會計師事務所、工程造價事務所等中介機構及相關專業(yè)人員參與土地增值稅清算審核。

稅務機關可參照當?shù)亟ㄔO工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合市場因素，確定單位面積的扣除項目金額標準。

第六條 納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅清算。

(一)房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的。

(二)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的。

(三)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權的。

(四)申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

第七條 對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。

(一)已竣工驗收(備案)的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例(以下簡稱“銷售比例”)在85%以上，或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的。

(二)取得清算項目最后一份銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的。

(三)主管稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為，可能造成稅款流失，經(jīng)縣以上稅務局局長批準的。

第八條 納稅人應如實申報應繳納的土地增值稅稅額，保證清算申報的真實性、準確性、完整性、合理性及相關性。

第九條 稅務機關應為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務，加強土地增值稅政策宣傳輔導。同時，應及時對納稅人清算申報的收入、扣除項目金額、增值額、增值率以及應補(退)稅額等情況進行審核，依法征收土地增值稅。
 

第二章 項目管理

第十條 主管稅務機關應加強房地產(chǎn)開發(fā)項目的日常稅收管理，實施項目管理。主管稅務機關應從納稅人取得土地使用權開始，按項目建立檔案，設置臺賬，對納稅人項目立項、規(guī)劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等房地產(chǎn)開發(fā)全過程情況實行跟蹤監(jiān)控，做到稅務管理、納稅服務與納稅人項目開發(fā)同步。

納稅人應將取得土地、項目立項、規(guī)劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等資料按取得時間順序向主管稅務機關報送。

(一)取得土地、立項與規(guī)劃環(huán)節(jié)：納稅人取得(包括以出讓、轉(zhuǎn)讓、接受作價入股進行投資或聯(lián)營及其他方式取得)土地使用權，辦理立項與規(guī)劃手續(xù)并取得規(guī)劃建設部門的修建性詳細規(guī)劃批復后30日內(nèi)，應向主管稅務機關報送下列資料：

1.國有土地使用證、出讓合同(協(xié)議)或其他相關證明。

2.修建性詳細規(guī)劃批復文件(含修建性詳細規(guī)劃圖)。

(二)項目工程施工環(huán)節(jié)：納稅人申請領用發(fā)票前，應向主管稅務機關報送下列資料：

1.建筑工程預算書。

2.建筑工程施工合同。

3.工程造價情況備案表、工程量清單。

凡項目的土建、安裝、裝飾裝修、園林綠化等設計或施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)特殊情況可能導致工程造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準的，應在施工前或施工中向主管稅務機關報告，報送相應的設計(施工)圖、工程量清單、裝飾材料清單、綠化苗木清單等。主管稅務機關應及時進行實地核查，納稅人應予以配合。

(三)銷(預)售商品房環(huán)節(jié)：

納稅人在取得商品房預售許可證時，應向主管稅務機關報備。開發(fā)項目的銷售比例達到80%的當季起，納稅人應按季向主管稅務機關報送項目銷(預)售的銷控明細，內(nèi)容應包括各類商品房的銷售收入、已售商品房建筑面積、可售商品房建筑面積、銷售比例等。

(四)項目竣工驗收備案環(huán)節(jié)：完成項目竣工驗收(備案)手續(xù)后30日內(nèi)，納稅人應向主管稅務機關報送由當?shù)亟ㄔO主管部門出具的建設工程項目竣工綜合驗收備案證明。

(五)取得房地產(chǎn)權屬證明環(huán)節(jié)：取得商品房權屬證明后30日內(nèi)，納稅人應向主管稅務機關報送下列資料：

1.建筑工程竣工結算資料。

2.房屋測量成果報告書。

(六)其他資料，如立項批準文件、建筑工程施工許可文件、建筑工程設計合同、商品房權屬證明和由建設單位、監(jiān)理單位、施工單位三方簽字蓋章的項目竣工圖等房地產(chǎn)開發(fā)相關資料，需向主管稅務機關報送或者企業(yè)留置備查，由地級以上市稅務局確定。

第十一條 各級稅務機關應大力提升土地增值稅管理的信息化水平，積極應用土地增值稅信息管理系統(tǒng)，建立電子臺賬，加強土地增值稅日常管理。

主管稅務機關應在前期工程階段、土建施工階段、裝飾裝修階段、園林綠化階段等四個工程節(jié)點深入房地產(chǎn)項目現(xiàn)場，向納稅人了解掌握工程進展狀況，將工程造價可能出現(xiàn)的涉稅風險點與納稅人充分溝通，對四個工程節(jié)點的風險分析作納稅輔導，并書面記錄，存檔備查。

第十二條 主管稅務機關應重視納稅人項目開發(fā)期間的會計核算工作。對納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應督促納稅人根據(jù)清算要求按不同期間和不同項目合理歸集有關收入、成本、費用。

對納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，主管稅務機關可結合發(fā)票管理規(guī)定，對納稅人實施項目專用票據(jù)管理措施。
 

第三章 清算申報受理

第十三條 房地產(chǎn)開發(fā)項目應以國家有關部門審批、備案的項目為單位進行清算；對于分期開發(fā)的項目，原則上以規(guī)劃建設部門的項目修建性詳細規(guī)劃批準文件確定分期開發(fā)的清算單位；同一個項目，既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應分別計算增值額、增值率，分別清算土地增值稅。

第十四條 主管稅務機關應對土地增值稅清算項目實行分類管理。對符合本規(guī)程第六條規(guī)定的項目，納稅人應當在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務機關辦理清算申報手續(xù)。

對符合本規(guī)程第七條規(guī)定的項目，主管稅務機關應重點加強跟蹤管理；對確定需要進行清算的項目，由主管稅務機關下達清算通知，納稅人應當在收到清算通知之日起90日內(nèi)辦理清算申報手續(xù)。

第十五條 納稅人在辦理土地增值稅清算申報手續(xù)時，應提供下列資料，如未按本規(guī)程第十一條規(guī)定報送相關資料的則應一并補正：

(一)《廣東省土地增值稅清算申報表及附表》

(二)與清算項目有關的書面說明，主要內(nèi)容應包括房地產(chǎn)開發(fā)項目立項、用地、容積率、分期開發(fā)情況、成本費用的計算和分攤方法、銷售、關聯(lián)方交易、融資、不同類型房產(chǎn)的銷售均價、房地產(chǎn)清算項目稅款繳納等基本情況及主管稅務機關需要了解的其他情況。具體內(nèi)容應包括：

1.項目商品房建筑面積、可售商品房建筑面積及其具體構成情況、非可售建筑面積及其具體構成情況等說明。

2.對納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應說明共同費用總額及其分攤情況。

3.對納稅人開發(fā)項目中的公共配套設施，應分項分類說明其具體情況(即按照建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有，建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位，建成后自用或有償轉(zhuǎn)讓進行分類)；屬于建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)等情形的應附上相關憑證。

4.將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)的情況說明。

5.涉及減免稅的項目，應對項目涉及的減免稅情況進行說明。

6.關聯(lián)交易情況說明。

7.融資情況說明。

8.企業(yè)財務核算體系和內(nèi)部控制制度。

凡在本規(guī)程實施前已作清算申報且工程造價高于扣除項目金額標準的清算項目，還應向主管稅務機關報送造價書面報告。

(三)主管稅務機關需要相應項目會計憑證的，納稅人還應提供會計憑證復印件。

(四)納稅人委托稅務師事務所審核鑒證的清算項目，還應報送稅務師事務所出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》(以下簡稱《鑒證報告》)及工作底稿。

第十六條 主管稅務機關收到納稅人清算資料后，對符合清算條件的項目，且報送的清算資料完備的，予以受理。

納稅人符合清算條件、但報送的清算資料不全的，主管稅務機關應發(fā)出限期提供資料通知書，通知納稅人在限期(原則上不超過15日)內(nèi)補全清算資料。

納稅人在限期內(nèi)補齊全部資料的，可以受理；

在限期內(nèi)補齊關鍵資料(如影響收入、扣除項目金額確定的資料)，經(jīng)主管稅務機關認可的，可以受理；

逾期未能補齊關鍵資料，由納稅人書面確認，經(jīng)主管稅務機關調(diào)查取證，確因不可抗力客觀原因造成資料難以補齊的，可以受理；

不能補齊關鍵資料且無正當理由的，由主管稅務機關移交稅務稽查部門處理。
 

第四章 清算評估審核

第十七條 主管稅務機關應在項目清算受理之日起180日內(nèi)完成清算審核，作出清算結論；如確有困難的，經(jīng)縣級稅務局批準，可延期90日完成；如有特殊情況的，經(jīng)地級以上市稅務局批準，可再延期90日完成，并書面告知納稅人。

第十八條 清算審核包括案頭審核、實地審核。

案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、完整性，數(shù)據(jù)計算準確性等。

實地審核是指在案頭審核的基礎上，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目實地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀性、真實性、合理性、相關性進行審核。應結合項目修建性詳細規(guī)劃(圖)，重點實地查核項目的樓棟、道路、擋土墻、綠化、學校、幼兒園、會所、體育場館、酒店、車位等的工程量，確定學校、幼兒園、會所、體育場館、酒店、車位等的產(chǎn)權歸屬。

第十九條 審核收入情況時，應重點審核納稅人預售款和相關的經(jīng)濟收益是否全部結轉(zhuǎn)收入以及銷售價格是否明顯偏低。應結合銷售發(fā)票、銷售合同(含房管部門網(wǎng)上備案登記資料)、商品房銷售(預售)許可證、房產(chǎn)銷售分戶明細表及其他有關資料，重點審核銷售明細表、房地產(chǎn)銷售面積與項目可售面積的數(shù)據(jù)關聯(lián)性，以核實計稅收入；對銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，而發(fā)生補、退房款的收入調(diào)整情況進行審核。

主管稅務機關可通過實地查驗，確認有無少計、漏計事項，確認有無將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等情況。

對納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成交價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關按該項目同期同類房地產(chǎn)的平均價格或評估價值確定其收入。

第二十條 非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入的審核。

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認：

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

2.由主管稅務機關參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。

第二十一條 土地增值稅扣除項目審核的內(nèi)容包括：

(一)取得土地使用權所支付的金額。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

(三)房地產(chǎn)開發(fā)費用。

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金。

(五)國家規(guī)定的其他扣除項目。

第二十二條 納稅人辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務機關經(jīng)報上一級稅務機關核準后，按照當?shù)乜鄢椖拷痤~標準計算扣除。

憑證資料不符合清算要求或不實是指有下列情形之一的：

1.不能提供符合國家標準的建筑施工合同的，不能在規(guī)定期限內(nèi)完整提供工程竣工、工程結算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關規(guī)定、程序、手續(xù)進行工程結算的。

2.工程結算項目建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

3.裝飾裝修、園林綠化工程由具有相應資質(zhì)且賬務健全的企業(yè)施工，但不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的；裝飾裝修、園林綠化工程由無資質(zhì)企業(yè)、個體工商戶或個人施工，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關聯(lián)企業(yè)，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

5.大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

第二十三條 審核扣除項目是否符合下列要求：

(一)扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。

(二)扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應當分攤的。

(三)納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用。

(四)對同一類事項，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規(guī)定不一致的，以稅務處理規(guī)定為準。

(五)對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)項目，各期成本費用的歸集分配方式應保持一致；如未保持一致的，應根據(jù)有關規(guī)定作相應調(diào)整。

(六)納稅人在限期內(nèi)未能完整提供扣除項目相關憑證資料且無正當理由的，按當?shù)乜鄢椖拷痤~標準扣除。

第二十四條 審核取得土地使用權支付金額和土地征用及拆遷補償費時應當重點關注：

(一)同一宗土地有多個開發(fā)項目，是否予以分攤，分攤辦法是否合理、合規(guī)，具體金額的計算是否正確。

(二)是否存在將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入取得土地使用權支付金額以及土地征用及拆遷補償費的情形。

(三)拆遷補償費是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補償款、拆遷(回遷)合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應。

第二十五條 審核前期工程費、基礎設施費時應當重點關注：

(一)前期工程費、基礎設施費是否真實發(fā)生，是否存在虛列情形。對房地產(chǎn)開發(fā)項目用地屬于未“七通一平”的，應對前期工程、基礎設施實體的實地審核，特別注意土石方、擋土墻、綠化等工程賬實是否相符。

(二)是否將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入前期工程費、基礎設施費。

(三)多個(或分期)項目共同發(fā)生的前期工程費、基礎設施費，是否按項目合理分攤。

第二十六條 審核公共配套設施費時應當重點關注：

(一)公共配套設施的界定是否準確，公共配套設施費是否真實發(fā)生，有無預提的公共配套設施費情況。

(二)是否將房地產(chǎn)開發(fā)費用記入公共配套設施費。

(三)多個(或分期)項目共同發(fā)生的公共配套設施費，是否按項目合理分攤。

第二十七條 審核建筑安裝工程費時應當重點關注：

(一)發(fā)生的費用是否與決算報告、審計報告、工程結算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購建筑材料時，自購建材費用是否重復計算扣除項目。

(三)按照當?shù)亟ò苍靸r標準，查核工程費支出是否異常，如有異常，應進一步詳細審核房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑施工企業(yè)簽訂的建筑工程施工合同、施工企業(yè)送審的結算書及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程監(jiān)理公司、施工企業(yè)三方簽名蓋章確認的竣工圖等。

(四)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用自營方式自行施工建設的，還應當關注有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況。

(五)建筑安裝發(fā)票是否在項目所在地主管稅務機關開具，是否存在虛開的情況。

第二十八條 審核開發(fā)間接費用時應當重點關注：

(一)是否存在將企業(yè)行政管理部門(總部)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用記入開發(fā)間接費用的情形。

(二)開發(fā)間接費用是否真實發(fā)生，有無預提開發(fā)間接費用的情況，取得的憑證是否合法有效。

第二十九條 審核利息支出時應當重點關注：

(一)是否將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用。

(二)分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，其取得的一般性貸款的利息支出，是否按照項目合理分攤。

(三)利用閑置專項借款對外投資取得收益，其收益是否沖減利息支出。

第三十條 代收費用的審核。

對于縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收??；當代收費用計入房價時，審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產(chǎn)開發(fā)費用計算基數(shù)的情形。

第三十一條 關聯(lián)方交易行為的審核。

在審核收入和扣除項目時，應重點關注關聯(lián)企業(yè)交易是否按照公允價值和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來。

應當關注企業(yè)大額應付款余額，審核交易行為是否真實。

第三十二條 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關稅金的審核。應當確認與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關稅金及附加扣除的范圍是否符合稅收有關規(guī)定。對不屬于清算范圍或者不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時發(fā)生的稅金及附加，不應作為清算扣除項目。

第三十三條 納稅人委托稅務師事務所審核鑒證的清算項目，主管稅務機關應當采取適當方法對有關鑒證報告的合法性、完整性、真實性進行審核。

第三十四條 土地增值稅清算審核結束，主管稅務機關應當將審核結果書面通知納稅人，并確定辦理補、退稅期限。
 

第五章 核定征收

第三十五條 在土地增值稅清算過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的，應按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算。

第三十六條 在審核中發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，經(jīng)上一級稅務機關核準后，實行核定征收。

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。

(二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

(三)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的。

(四)符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的。

(五)申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

第三十七條 主管稅務機關應加強核定征收項目的調(diào)查核實，嚴格控制核定征收的范圍。納稅人直接轉(zhuǎn)讓國有土地使用權的，原則上不得核定征收。

第三十八條 符合上述核定征收條件的，由主管稅務機關發(fā)出核定征收的稅務事項告知書，對房地產(chǎn)項目開展土地增值稅核定征收核查，通過向國土部門查詢項目土地價格、參照當?shù)乜鄢椖拷痤~標準、同期同類型房地產(chǎn)銷售價格等因素對項目情況進行評估，經(jīng)主管稅務機關集體審議，核定稅額后，報上一級稅務機關備案，通知納稅人申報繳納應補繳稅款或辦理退稅。
 

第六章 清算鑒證

第三十九條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可委托納入稅務機關行政監(jiān)管并通過年檢的稅務師事務所進行土地增值稅清算專項鑒證業(yè)務。稅務師事務所應按照稅務機關制定的表、證、單、書的格式要求規(guī)范填列相關數(shù)據(jù)信息。

第四十條 稅務師事務所從事土地增值稅清算鑒證業(yè)務，應當以法律、法規(guī)為依據(jù)，按照獨立、客觀、公正原則，在獲取充分、適當、真實證據(jù)基礎上，根據(jù)審核鑒證的具體情況，出具真實、合法的鑒證報告。重點應對鑒證項目出現(xiàn)的資金流向異常、工程造價高于正常水平、關聯(lián)交易導致交易價格異常等重大事項提出明確的鑒證結論，并附送詳細的鑒證工作底稿。

第四十一條 稅務師事務所出具無保留意見和保留意見的鑒證報告，可以作為辦理土地增值稅清算申報的依據(jù)。

第四十二條 對納稅人委托稅務師事務所審核鑒證的清算項目，主管稅務機關未采信或部分未采信鑒證報告的，應當告知其理由。
 

第七章 法律責任

第四十三條 應進行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務機關確定進行清算的納稅人，未按照規(guī)定期限辦理清算手續(xù)或者不按規(guī)定報送相關資料，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正，逾期仍不改正的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》處罰，并移交稅務稽查部門處理。

第四十四條 對清算過程中納稅人提供虛假清算資料的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。

對會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等有關規(guī)定，交由其行政監(jiān)管部門處理。

對造價工程師簽署有虛假記載、誤導性陳述的工程造價成果文件的，主管稅務機關應按照《注冊造價工程師管理辦法》有關規(guī)定，交由其行政監(jiān)管部門處理。

第四十五條 注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假鑒證報告或涉稅文書的，主管稅務機關應按照《注冊稅務師管理暫行辦法》有關規(guī)定，交由其行政監(jiān)管部門處理。

第四十六條 主管稅務機關已按規(guī)定出具土地增值稅清算審核結論后，如審計、財政等部門檢查發(fā)現(xiàn)納稅人仍存在稅收違法行為，并經(jīng)主管稅務機關核實的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定追繳其未繳或者少繳的稅款、滯納金，并追究其法律責任。

第四十七條 在土地增值稅清算工作中，稅務人員徇私舞弊、玩忽職守，造成不征或者少征應征稅款的，按照《中國人民共和國稅收征收管理法》等有關法律規(guī)定處理。
 

第八章  附 則

第四十八條 土地增值稅清算資料應按照檔案化管理的要求，妥善保存。

第四十九條 各地級以上市稅務局根據(jù)本規(guī)程制定細化的土地增值稅清算管理辦法，并報國家稅務總局廣東省稅務局備案。

第五十條 本規(guī)程由國家稅務總局廣東省稅務局解釋。

第五十一條 本規(guī)程自2014年7月1日起施行。

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