渝會(huì)協(xié)函〔2021〕7號(hào)《重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)專(zhuān)家提示（第二期）-關(guān)于產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)提示函》

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)專(zhuān)家提示（第二期）-關(guān)于產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)提示函






渝會(huì)協(xié)函〔2021〕7號(hào)

近年政府出臺(tái)了多種產(chǎn)業(yè)扶持政策，包括租金補(bǔ)貼、人才補(bǔ)貼、設(shè)備補(bǔ)貼、裝修補(bǔ)貼、廠房建設(shè)補(bǔ)貼、開(kāi)辦費(fèi)補(bǔ)貼、運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼、稅收補(bǔ)貼、融資費(fèi)用補(bǔ)貼等。為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì)特別提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注該類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的以下相關(guān)事項(xiàng)：

一、意向書(shū)或協(xié)議約定不明確

投資意向書(shū)或投資協(xié)議約定不明確的補(bǔ)貼項(xiàng)目，可能導(dǎo)致判定標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，對(duì)報(bào)告使用者形成誤導(dǎo)。對(duì)于此類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，建議采用向委托方訪談、發(fā)函等形式進(jìn)一步明確標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)委托方提供的簽字(蓋章、法律允許的其他方式)確認(rèn)的訪談?dòng)涗?、文件或回函等資料進(jìn)行判定，并在審計(jì)報(bào)告中披露判定依據(jù)。未收到委托方提交的相關(guān)文件或回函的，建議在報(bào)告中說(shuō)明無(wú)法判定的理由。如：

與高端人才相關(guān)的補(bǔ)貼，未明確高端人才確定標(biāo)準(zhǔn)，未明確是否需與高端人才簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)合同;與產(chǎn)值相關(guān)的補(bǔ)貼，未明確產(chǎn)值為銷(xiāo)售產(chǎn)值或工業(yè)生產(chǎn)值;與招商、創(chuàng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的補(bǔ)貼，活動(dòng)場(chǎng)次未明確為主辦或參與場(chǎng)次;與裝修相關(guān)的補(bǔ)貼，未明確兌付申請(qǐng)材料內(nèi)容。

二、補(bǔ)貼主體資格與協(xié)議約定不一致

獲取補(bǔ)貼主體與原協(xié)議約定不一致，可能存在獲取補(bǔ)貼主體不符合相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)，建議在審計(jì)報(bào)告中對(duì)于被審計(jì)單位是否符合原投資協(xié)議約定的產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼的主體資格進(jìn)行提示、披露，供委托方?jīng)Q策，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：

投資協(xié)議約定雙方共同成立或一方單獨(dú)在園區(qū)成立項(xiàng)目公司，相關(guān)補(bǔ)貼由項(xiàng)目公司獲得。但后期成立的項(xiàng)目公司名稱(chēng)及投資主體均與原協(xié)議約定不同，且與簽約方在形式上沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系;投資協(xié)議約定投資方成立新項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)，但相關(guān)補(bǔ)貼由投資方在園區(qū)已成立多年的關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得。

三、補(bǔ)貼條款與政策法規(guī)相沖突

部分產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼協(xié)議內(nèi)容與法律法規(guī)或政策、制度、文件等相沖突，合法性存疑，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題后，建議在報(bào)告中披露相關(guān)內(nèi)容。如《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào))規(guī)定：2015年5月后，各地區(qū)、各部門(mén)制定出臺(tái)新的優(yōu)惠政策一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。但目前仍存在產(chǎn)業(yè)扶持資金補(bǔ)貼協(xié)議(或投資協(xié)議)中約定與稅收額掛鉤的返還或補(bǔ)貼的情形。

四、各類(lèi)型補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)舉例

(一)設(shè)備補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)

1、檢查投資協(xié)議約定的設(shè)備類(lèi)型是否與實(shí)際相符，如生產(chǎn)設(shè)備、研發(fā)設(shè)備等若受專(zhuān)業(yè)能力限制無(wú)法甄別設(shè)備類(lèi)型(特別是專(zhuān)用研發(fā)設(shè)備)，建議聘請(qǐng)外部專(zhuān)家進(jìn)行鑒別。條件受限無(wú)法聘請(qǐng)外部專(zhuān)家鑒別的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中作為重大事項(xiàng)披露，并進(jìn)行免責(zé)提示。

2、重點(diǎn)檢查設(shè)備采購(gòu)合同、發(fā)票、付款、驗(yàn)收行為的真實(shí)性，并對(duì)所有設(shè)備進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中應(yīng)結(jié)合合同內(nèi)容核對(duì)每臺(tái)設(shè)備銘牌、規(guī)格型號(hào)等。報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)披露設(shè)備合同簽訂情況、開(kāi)票情況、付款情況及盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

3、設(shè)備金額分別列示含稅(增值稅)金額和不含稅金額。如果投資協(xié)議未約定作為補(bǔ)貼計(jì)算基礎(chǔ)的設(shè)備金額是否包含增值稅，審計(jì)報(bào)告可分別列示含稅金額與不含稅金額，以方便委托方?jīng)Q策。

4、核實(shí)設(shè)備購(gòu)價(jià)的合理性、真實(shí)性。對(duì)于大額設(shè)備，建議通過(guò)市場(chǎng)詢價(jià)的方式核實(shí)價(jià)格的合理性、真實(shí)性。對(duì)于與市場(chǎng)同類(lèi)設(shè)備價(jià)格差異較大的采購(gòu)支出，應(yīng)嚴(yán)格審核合同、發(fā)票、付款情況、招標(biāo)或比選文件等資料，以識(shí)別出可能存在的被審計(jì)單位串通供應(yīng)商虛增設(shè)備價(jià)格的舞弊行為。建議在審計(jì)報(bào)告中充分披露價(jià)格差異情況，并進(jìn)行免責(zé)風(fēng)險(xiǎn)提示。

(二)裝修補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)

1、通常情況下，投資協(xié)議約定按實(shí)際發(fā)生的裝修成本的一定比例給予補(bǔ)貼或者在裝修成本不超過(guò)某一金額的情況下給予一定數(shù)額的補(bǔ)貼。審計(jì)人員需要核實(shí)裝修合同、發(fā)票及款項(xiàng)支付的真實(shí)性，同時(shí)需要現(xiàn)場(chǎng)檢查裝修實(shí)施情況。

2、避免以實(shí)際資金支出代替裝修成本，應(yīng)在工程結(jié)算審核的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告?？捎晌蟹絾为?dú)委托工程結(jié)算審核，也可由會(huì)計(jì)師事務(wù)所外聘造價(jià)審核人員進(jìn)行審核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必須的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專(zhuān)家的工作而減輕。

對(duì)于因資料不完整可能造成的相關(guān)影響，應(yīng)在報(bào)告中充分披露。

(三)產(chǎn)值補(bǔ)貼審計(jì)注意事項(xiàng)

1、對(duì)于銷(xiāo)售產(chǎn)值，重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、合理性，特別是對(duì)于年末集中開(kāi)票確認(rèn)收入的情況，要注意檢查次年是否開(kāi)紅字發(fā)票進(jìn)行大額銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理，是否達(dá)到準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。若兌付條件未將關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售收入從銷(xiāo)售產(chǎn)值中扣除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)交易收入情況，如關(guān)聯(lián)交易占銷(xiāo)售收入比重較大的，應(yīng)向委托方進(jìn)行特別風(fēng)險(xiǎn)提示。

2、對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)值(一般指工業(yè)總產(chǎn)值)，不能直接利用年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)。為降低因被審計(jì)單位偽造出入庫(kù)單據(jù)、虛開(kāi)發(fā)票從而虛增產(chǎn)值的舞弊行為帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建議從購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)推導(dǎo)產(chǎn)值數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，包括材料采購(gòu)合同、數(shù)量、價(jià)格，材料出入庫(kù)數(shù)量、價(jià)格，在制品、半成品、產(chǎn)成品出入庫(kù)數(shù)量、成本、物流運(yùn)輸單等。

3、除非投資協(xié)議中有明確約定，否則生產(chǎn)產(chǎn)值不應(yīng)包括增值稅。

4、對(duì)于來(lái)料加工業(yè)務(wù)，僅應(yīng)將加工費(fèi)收入作為產(chǎn)值計(jì)算，不應(yīng)將來(lái)料價(jià)值計(jì)入產(chǎn)值總額。

本提示僅供會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定具體審計(jì)程序，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。





 

重慶市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2021年12月22日

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