渝會協(xié)〔2022〕11號《重慶市注冊會計師協(xié)會2021年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通報》

重慶市注冊會計師協(xié)會2021年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通報






渝會協(xié)〔2022〕11號
 

各會計師事務(wù)所、外地在渝分所：

根據(jù)中注協(xié)的要求，重慶市注協(xié)于2021年7月至12月開展了全市會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，目前檢查已全面結(jié)束。現(xiàn)將事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報如下：

一、檢查的基本情況

截止2020年底，全市共有134家會計師事務(wù)所，2021年協(xié)會共檢查了24家會計師事務(wù)所（含2家證券事務(wù)所在渝分所），檢查率為18%。檢查內(nèi)容主要為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項目質(zhì)量、職業(yè)道德、注冊會計師掛名情況、職業(yè)責(zé)任保險和職業(yè)風(fēng)險基金管理情況。

從總體情況看，事務(wù)所執(zhí)業(yè)整體質(zhì)量水平有所提高，有一定的風(fēng)險意識。在質(zhì)量控制體系方面，大部分事務(wù)所制訂了與本所特點相適應(yīng)的質(zhì)量控制制度，管理層的風(fēng)險意識明顯增強(qiáng);在業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面，大部分事務(wù)所基本能遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對重要項目實施了主要程序，收集了主要證據(jù)，但少數(shù)事務(wù)所未遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計程序不完整，審計證據(jù)不充分，難以支持審計結(jié)論的情形仍然存在;在遵守職業(yè)道德方面，大部分事務(wù)所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯違反職業(yè)道德的情形。

二、事務(wù)所存在的問題

（一）質(zhì)量控制體系方面：

1. 質(zhì)量控制環(huán)境

部分事務(wù)所合伙人人數(shù)不足，存在掛名情形;部分事務(wù)所合伙人年齡老化現(xiàn)象嚴(yán)重，年齡結(jié)構(gòu)不合理;個別事務(wù)所由非注冊會計師實際控制，不能對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

在經(jīng)營戰(zhàn)略上，大部分事務(wù)所沒有建立清晰的長遠(yuǎn)目標(biāo)和明確的發(fā)展規(guī)劃，沒有著手建立與之匹配的質(zhì)量控制制度和人力資源系統(tǒng)，給執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來風(fēng)險。

個別事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中年報審計業(yè)務(wù)較大，且主要用于銀行貸款目的，存在一定的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

個別事務(wù)所業(yè)務(wù)報告數(shù)量比上年大幅提升，與人力資源不匹配，業(yè)務(wù)質(zhì)量低下。

2、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

部分事務(wù)所沒有建立和倡導(dǎo)以質(zhì)量為核心的事務(wù)所文化。個別事務(wù)所設(shè)置了多名注冊會計師為副主任會計師，代表主任會計師在報告上簽章，不利于主任會計師對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也不利于業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。

3、合伙人機(jī)制

合伙人機(jī)制普遍存在缺陷，沒有建立完善的合伙人晉升或退出制度，沒有建立激勵機(jī)制和明確的通道鼓勵符合條件的注冊會計師加入，不利于調(diào)動注冊會計師的積極性，股東階層因得不到新鮮血液的補充呈現(xiàn)老化趨向。

合伙人的委派、薪酬、違規(guī)處理方面，制度不完善，或未嚴(yán)格按制度執(zhí)行。部分機(jī)構(gòu)合伙人的薪酬與職務(wù)掛鉤，不予考評和問責(zé)，不利于形成獎懲分明的機(jī)制使合伙人勤勉盡責(zé)。

4、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

在業(yè)務(wù)承接方面，部分事務(wù)所沒有建立業(yè)務(wù)承接制度和程序，或雖有制度但并未得到有效執(zhí)行;部分事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的批準(zhǔn)和授權(quán)較形式化，缺少合伙人對承接業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大分歧時的處理意見和方法，也未能體現(xiàn)業(yè)務(wù)承接的審批過程;個別事務(wù)所承接業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一審批。

在業(yè)務(wù)初步評估方面，部分事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時沒有對客戶誠信情況、獨立性、勝任能力等因素進(jìn)行了解和評價;承接業(yè)務(wù)以市場和經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向，而不是以質(zhì)量和風(fēng)險控制為導(dǎo)向，缺乏有效的風(fēng)險前端控制。

5、人力資源方面

在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，事務(wù)所重視不夠，主要以協(xié)會的統(tǒng)一培訓(xùn)和業(yè)務(wù)項目執(zhí)行中的溝通討論為主，未建立事務(wù)所層面的培訓(xùn)機(jī)制，事務(wù)所內(nèi)部很少開展單獨有針對性的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

在人才儲備方面，部份事務(wù)所相對于業(yè)務(wù)量的增長，專業(yè)人才儲備明顯不足，缺乏具備較好勝任能力的業(yè)務(wù)人員，部分事務(wù)所多年沒有新的注冊會計師加入，項目負(fù)責(zé)人缺乏;個別事務(wù)所業(yè)務(wù)助理流動頻繁，新入職人員占較大比例，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量下滑。

在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，部份執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗存在較大問題，業(yè)務(wù)由業(yè)務(wù)助理人員完成，存在注冊會計師掛名簽字及在未參與的項目上簽字的情形。

在員工薪酬方面，部份事務(wù)所薪酬和業(yè)務(wù)收入聯(lián)系緊密，薪酬體系設(shè)計重收入輕質(zhì)量，存在執(zhí)業(yè)人員為保證收入，降低執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的風(fēng)險。

在員工考核晉升方面，大部分機(jī)構(gòu)未建立系統(tǒng)的考核晉升制度，不利于體現(xiàn)員工價值和提高員工的工作積極性。

6、業(yè)務(wù)執(zhí)行

在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制定、修改和傳達(dá)方面，沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，或未有效針對業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的變化及時修訂專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)要求，部分制度已不符合新準(zhǔn)則的規(guī)定。

在注冊會計師對項目的參與、指導(dǎo)、監(jiān)督方面，部分注冊會計師項目參與度不夠，對業(yè)務(wù)具體內(nèi)容缺乏了解，主要工作由助理人員或非正式職員完成。注冊會計師缺少應(yīng)有的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，在審計中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，致使重要審計程序缺失或執(zhí)行嚴(yán)重不到位，重要審計證據(jù)未獲取，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。

在業(yè)務(wù)報告復(fù)核方面，部分事務(wù)所沒有嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量復(fù)核制度。一些小型事務(wù)所未設(shè)專職復(fù)核人員，項目合伙人之間交叉復(fù)核。由于業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一及勝任能力、投入精力、時間不足，造成復(fù)核流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。個別事務(wù)所逐級復(fù)核制度僅由項目負(fù)責(zé)人和合伙人兩級承擔(dān)，經(jīng)復(fù)核后的報告仍然存在不少明顯錯誤。部分項目的復(fù)核日期晚于審計報告日期。

在底稿歸檔方面，個別所未按規(guī)定時間進(jìn)行底稿歸檔。

7、業(yè)務(wù)監(jiān)控

在質(zhì)量監(jiān)控方面，大部分事務(wù)所未建立或有效實施有關(guān)監(jiān)控的政策和程序，如設(shè)立或指定監(jiān)控部門與人員，確定監(jiān)控內(nèi)容、范圍與周期，制訂有關(guān)監(jiān)控結(jié)果的處理、傳達(dá)及投訴的處理制度等政策，以確保質(zhì)量控制制度恰當(dāng)并有效運行。個別事務(wù)所雖建立了監(jiān)控措施，但沒有實施、傳達(dá)及處理和記錄。

（二）業(yè)務(wù)報告存在的問題

1、年報審計業(yè)務(wù)

（1）風(fēng)險評估程序未有效實施。

部分事務(wù)所相關(guān)工作底稿簡單，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，個別事務(wù)所甚至沒有實施。審計人員不重視風(fēng)險評估程序，對如何實施風(fēng)險評估程序也缺乏深入研究。相關(guān)底稿既沒有對被審計單位進(jìn)行實質(zhì)性的了解，也沒有根據(jù)了解的狀況對重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行評估，即使粗略地判斷出一些風(fēng)險領(lǐng)域，但與進(jìn)一步審計程序完全脫節(jié)，對實質(zhì)性程序的實施沒有指導(dǎo)作用。

（2）控制測試基本不執(zhí)行或執(zhí)行流于形式。

部分事務(wù)所對進(jìn)一步審計程序中控制測試不執(zhí)行或執(zhí)行不規(guī)范，對審計結(jié)論有實質(zhì)性支撐作用的控制測試程序及底稿不足，工作底稿也未記錄不執(zhí)行的原因，或雖說明原因，但與其后實施的實質(zhì)性程序自相矛盾。

（3）審計程序基本以抽查憑證為主，不重視其他程序的應(yīng)用。

不少事務(wù)所審計程序單一，主要以檢查會計憑證為主，未合理運用詢問、觀察、分析等有效程序，所獲取的審計證據(jù)也限于憑證抽查記錄、復(fù)印憑證等對真實性認(rèn)定的檢查，對分析程序的運用不重視，造成底稿形式單一，對存在性、完整性、權(quán)利與義務(wù)等認(rèn)定缺乏支持，審計證據(jù)難以支撐審計結(jié)論。

（4）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

不少事務(wù)所對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況及異常數(shù)據(jù)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。如被審計單位主要財務(wù)指標(biāo)的大幅異常波動，一些重要數(shù)據(jù)比例異常（如毛利率），報表數(shù)據(jù)與描述的經(jīng)營環(huán)境不一致等，從工作底稿明顯可以看出，但注冊會計師未對該異常事項進(jìn)行關(guān)注，也未實施進(jìn)一步的審計程序消除疑慮。

（5）對函證程序控制及相關(guān)記錄不重視。

對銀行存款、往來項目實施函證程序時，對函證控制普遍不重視，未記錄函證控制過程，未收集收、發(fā)函證相關(guān)的證據(jù)資料;過于依賴函證，缺乏對函證結(jié)果可靠性的評估，對回函不符的情況未予關(guān)注，忽視了對其他證據(jù)的收集和佐證;替代程序?qū)嵤┎怀浞?，大部分僅檢查記賬憑證，抽查發(fā)票，沒有核對重要文件、合同等資料。

（6）對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序不到位。

部分事務(wù)所對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序單一，隨意抽查幾張憑證或收集少量合同的現(xiàn)象突出;不重視抽樣風(fēng)險，樣本量嚴(yán)重不足;未執(zhí)行分析程序，對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況未進(jìn)行關(guān)注并實施進(jìn)一步審計程序;未進(jìn)行截止性測試;對營業(yè)成本的計算結(jié)轉(zhuǎn)未進(jìn)行復(fù)核或重新計算，僅關(guān)注存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證等。

（7）未對特定項目實施審計程序并收集審計證據(jù)。

部份報告未實施關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營能力、或有事項、日后事項等特定項目審計程序，獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，形成必要的審計記錄。

2、專項審計業(yè)務(wù)

協(xié)會對每家事務(wù)所至少抽查2份專項審計報告，主要類別有專項資金審計及財務(wù)收支審計?？傮w來看，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較年報審計高，實質(zhì)性程序?qū)嵤┗镜轿?，審計證據(jù)較為充分適當(dāng)。但個別項目仍然存在以下問題：

（1）對初步業(yè)務(wù)活動、審計計劃、控制測試等審計環(huán)節(jié)底稿簡單或沒有底稿。如初步業(yè)務(wù)活動底稿缺乏對客戶基本情況的了解和獨立性的評估;審計計劃缺乏實質(zhì)性內(nèi)容;每個報告底稿記錄雷同等。

（2）檢查記錄不完整，底稿數(shù)據(jù)、結(jié)論之間缺乏邏輯關(guān)系。工作底稿仍以收集、復(fù)印資料為主。缺乏對審計過程、職業(yè)判斷、抽樣標(biāo)準(zhǔn)、測試結(jié)果分析等相關(guān)審計軌跡和記錄。

（3）缺乏基礎(chǔ)工作底稿。如：部分報告缺乏現(xiàn)場勘查記錄，對文件資料收集不完整，未按項目支出的明細(xì)對應(yīng)編制檢查表, 未對送審金額是否有審計調(diào)整情況在底稿中說明;缺乏檢查程序表、調(diào)整分錄表;對重要文件缺少查驗記錄和說明。

（4）實質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿换虼嬖诿黠@缺陷。如對收入、支出項目等重要項目未實施分析程序;對銀行存款、應(yīng)收賬款未實施函證程序，也未實施有效的替代程序;對存貨、在建工程等實物資產(chǎn)未實施現(xiàn)場勘查程序，或底稿未作記錄;未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易;對審計中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有關(guān)注并追加審計程序;實質(zhì)性測試中抽查樣本明顯不足。

（5）質(zhì)量控制復(fù)核不到位。對報告的質(zhì)量復(fù)核流于形式，復(fù)核記錄只有復(fù)核人員簽名未見具體內(nèi)容或復(fù)核記錄，經(jīng)質(zhì)量復(fù)核后的報告仍存在不少低級錯誤等。

（三）注冊會計師超出勝任能力執(zhí)業(yè)及掛名執(zhí)業(yè)情況

結(jié)合專項整治，協(xié)會對可能超出勝任能力注冊會計師抽查了其簽署的報告。其中，重點關(guān)注3家事務(wù)所中4名超過70歲以上注冊會計師（其中一名超過80歲）的執(zhí)業(yè)情況，確定為掛名執(zhí)業(yè)，協(xié)會已將其轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)會員，并通報財政部門。

（四）職業(yè)責(zé)任保險和職業(yè)風(fēng)險基金管理情況

今年被檢查事務(wù)所中本地事務(wù)所21家，據(jù)統(tǒng)計，已提取職業(yè)風(fēng)險基金的事務(wù)所有18家，未提取的事務(wù)所3家;提取比例均為業(yè)務(wù)收入的5%。職業(yè)風(fēng)險基金結(jié)余最大751萬元，最小0.5萬元（新所），平均153萬元。

已購買職業(yè)責(zé)任保險的事務(wù)所5家，平均每年支付保險費1.86萬元。未購買職業(yè)責(zé)任保險的事務(wù)所16家。

既提取職業(yè)風(fēng)險基金，也購買職業(yè)責(zé)任保險的事務(wù)所1家。

既未提取職業(yè)風(fēng)險基金，也未購買職業(yè)責(zé)任保險的事務(wù)所1家。

三、檢查結(jié)果處理

（一）根據(jù)檢查結(jié)果，重慶市注冊會計師行業(yè)懲戒委員會依據(jù)《重慶市注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違法違規(guī)行為懲戒辦法》，對簽署報告質(zhì)量存在嚴(yán)重質(zhì)量問題的重慶西恒會計師事務(wù)所注冊會計師林定和予以通報批評，對1家事務(wù)所及其兩名注冊會計師予以訓(xùn)誡。

（二）針對被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制體系問題和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題視嚴(yán)重程度，分別對5家事務(wù)所及15名注冊會計師進(jìn)行談話提醒，對5家事務(wù)所下達(dá)限期整改書。

請各事務(wù)所對照上述問題，認(rèn)真檢查本機(jī)構(gòu)在質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德及業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面存在的不足及問題，建立健全本機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制制度并保障有效遵循，以切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。





 

重慶市注冊會計師協(xié)會

2022年1月25日

本文鏈接：http://www.fl1002.com/policy/127920.html

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