豫會(huì)協(xié)函〔2017〕27號(hào)《河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提示》

河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)提示

豫會(huì)協(xié)函〔2017〕27號(hào)

各相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，對(duì)建立我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，培養(yǎng)和凝聚企業(yè)自我發(fā)展能力具有深遠(yuǎn)意義。為了指導(dǎo)、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為此專(zhuān)門(mén)制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)指引》,但從近幾年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，未完全按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》及審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)工作。

目前正是開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)階段，各相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義，進(jìn)一步增強(qiáng)主體責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律意識(shí)，嚴(yán)格依法誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，嚴(yán)格按照行業(yè)規(guī)范出具業(yè)務(wù)報(bào)告。在具體的業(yè)務(wù)承接和項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派更有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序，充分識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1、應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)變化等情況，判斷申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目或產(chǎn)品(服務(wù))是否與國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符。

2、從業(yè)務(wù)承接、項(xiàng)目執(zhí)行、報(bào)告復(fù)核、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)等重要環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，將所實(shí)施的審計(jì)程序和結(jié)論體現(xiàn)在工作底稿中，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、充分關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

4、高度關(guān)注本期各月各品種高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易，是否符合申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律(如季節(jié)性、周期性等)，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

5、高度關(guān)注本期主要高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的毛利率并與上期比較，關(guān)注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)，應(yīng)當(dāng)查明原因。

6、高度關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的確認(rèn)方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的收入確認(rèn)方法一致，是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，前后各期是否保持一致；關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。

7、高度關(guān)注技術(shù)性收入中當(dāng)期開(kāi)始提供勞務(wù)、跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認(rèn)收入，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議、完工進(jìn)度確認(rèn)文件以及收款記錄，關(guān)注完工進(jìn)度的確認(rèn)方法是否合理。

8、將各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目(科目)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性，作出相應(yīng)記錄。

9、高度關(guān)注人員人工的費(fèi)用核算是否合理，應(yīng)重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用(或應(yīng)付職工薪酬、研發(fā)支出)明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個(gè)人所得稅申報(bào)表，勞動(dòng)合同、參加社會(huì)保險(xiǎn)資料，結(jié)合研發(fā)部門(mén)人員名單，確定研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。對(duì)受雇的科研人員累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間要有在183天以上的證據(jù)。

10、關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量表、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表中的人員推算的平均人員工資是否存在異常。

11、對(duì)于直接投入應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)支出、管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購(gòu)入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等，確認(rèn)其結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用額合理性及金額的準(zhǔn)確性。

12、高度關(guān)注折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)項(xiàng)目，屬于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，應(yīng)檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。

13、高度關(guān)注設(shè)計(jì)費(fèi)用的付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)其費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性，委托設(shè)計(jì)費(fèi)需關(guān)注協(xié)議等。

14、高度關(guān)注委托外部研究開(kāi)發(fā)投入項(xiàng)目，檢查研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中委托外部研究開(kāi)發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額，若超過(guò)80％，應(yīng)提請(qǐng)申報(bào)企業(yè)調(diào)整。

15、關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性及攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性，如屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等方法計(jì)算后計(jì)入。

16、關(guān)注其他費(fèi)用金額不高于研發(fā)費(fèi)用總額的20%，如屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按個(gè)項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?，若費(fèi)用較小則直接計(jì)入某項(xiàng)目。

省注協(xié)在2017年上半年開(kāi)展的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)存在獲取的審計(jì)證據(jù)缺乏針對(duì)性，且獲取的審計(jì)證據(jù)缺乏審計(jì)分析及專(zhuān)業(yè)判斷等問(wèn)題，建議各事務(wù)所認(rèn)真對(duì)照《河南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報(bào)》中披露的問(wèn)題進(jìn)行分析整改，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力，規(guī)范執(zhí)業(yè)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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本文關(guān)鍵詞： 豫會(huì)協(xié)函, 河南省, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì), 會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 高新技術(shù)企業(yè), 認(rèn)定, 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì), 風(fēng)險(xiǎn), 提示