河南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制專期一

河南省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增問(wèn)題快速處理機(jī)制專期一

問(wèn)題一 不少起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人或一般納稅人因?yàn)樾袠I(yè)特點(diǎn)在改革前使用定額發(fā)票較多，例如飯店、物業(yè)公司下屬停車場(chǎng)、機(jī)場(chǎng)停車場(chǎng)等，使用增值稅發(fā)票升級(jí)版開(kāi)具發(fā)票耗時(shí)相對(duì)較長(zhǎng)、不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，故試點(diǎn)納稅人想申請(qǐng)領(lǐng)用定額發(fā)票，不知是否可行？

答復(fù)：原則上起征點(diǎn)以上的納稅人應(yīng)全部推行發(fā)票升級(jí)版，確實(shí)需要領(lǐng)用定額發(fā)票的，應(yīng)向省局提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才可以繼續(xù)領(lǐng)用定額發(fā)票。

問(wèn)題二 目前，稅控設(shè)備由航信、百旺提供，按照區(qū)域劃片，對(duì)一些集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能劃片后兩個(gè)公司的設(shè)備都涉及，不利于企業(yè)內(nèi)部管理。

答復(fù)：對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)遵循集團(tuán)內(nèi)部總公司根據(jù)實(shí)際情況選用一家稅控設(shè)備提供商，分公司稅控設(shè)備提供商與總公司保持一致的原則，便于企業(yè)內(nèi)部管理。

問(wèn)題三 營(yíng)改增之后，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以不辦理一般納稅人登記嗎？

答復(fù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。國(guó)家稅務(wù)總局2015年第18號(hào)公告規(guī)定：納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明。個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明。

問(wèn)題四 新成立的幼兒園，需要納入發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍嗎？

答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：教育服務(wù)屬于生活服務(wù)的范圍，所以新辦幼兒園類納稅人5月份以后需要在國(guó)稅辦理稅務(wù)登記。

國(guó)家稅務(wù)總局2014年第73號(hào)公告規(guī)定：稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，推行范圍：2015年1月1日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。

稅總函〔2015〕199號(hào)文件規(guī)定：各地國(guó)稅機(jī)關(guān)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的推行工作中，對(duì)于不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，目前不得納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行范圍。

問(wèn)題五 營(yíng)改增之前結(jié)存的地稅發(fā)票如何繳銷？

答復(fù)：豫國(guó)稅公告〔2016〕1號(hào)第五條的規(guī)定：納稅人2016年4月30日前領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的通用定額發(fā)票、車輛通行費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機(jī)構(gòu)住院收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票、醫(yī)療機(jī)構(gòu)門診收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票、印有本單位名稱發(fā)票〔冠名發(fā)票〕，實(shí)行過(guò)渡期管理，過(guò)渡期限按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

過(guò)渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用其結(jié)存的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票，發(fā)票使用完畢后，應(yīng)按規(guī)定領(lǐng)取使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。過(guò)渡期結(jié)束后，納稅人領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票仍未使用完的，不得再行使用，并應(yīng)于過(guò)渡期結(jié)束之日起30日內(nèi)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。

問(wèn)題六 一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，如何開(kāi)票？

答復(fù)：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)題七 不動(dòng)產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人營(yíng)改增后是否按季度申報(bào)？是否符合月銷售額小于3萬(wàn)免稅政策？

答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第四十七條規(guī)定： 以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、……和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。按照小規(guī)模納稅人月銷售額小于3萬(wàn)免稅政策有效期規(guī)定，如果提供不動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)改增小規(guī)模納稅人月銷售額小于3萬(wàn)，符合文件規(guī)定也是可以享受免稅政策的。

問(wèn)題八 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)需要交增值稅嗎？

答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，屬于陸路運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)該繳納增值稅。

問(wèn)題九 哪些納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？

答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

問(wèn)題十 一般納稅人接受住宿服務(wù)，能否抵扣？

答復(fù)：一般納稅人購(gòu)買住宿服務(wù)不屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，如果取得了合法的抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

問(wèn)題十一 一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在哪里開(kāi)票？

答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票。

問(wèn)題十二 營(yíng)改增之后，建筑業(yè)老項(xiàng)目是按什么時(shí)間確認(rèn)的？

答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕 36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指〔1〕《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；〔2〕未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

總局公告2016年第17號(hào)文件同時(shí)規(guī)定 ：《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

問(wèn)題十三 轉(zhuǎn)租住房，是否適用于總局的2016第16號(hào)公告？

答：根據(jù)總局2016年第16號(hào)公告：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)〕，適用本辦法。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

因此，轉(zhuǎn)租住房屬于納稅人出租以承租方式取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用總局2016第16號(hào)公告的規(guī)定，應(yīng)按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

問(wèn)題十四 一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)財(cái)稅2016 36號(hào)文件第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：〔一〕向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；〔二〕適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

因此，一般納稅人銷售建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不屬于不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票情形的，就可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)題十五 自然人出租房屋是否可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

答：總局2016年16號(hào)公告規(guī)定，其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

稅總函〔2016〕145號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)題十六 汽車停放業(yè)務(wù)是否需要取得場(chǎng)地的所有權(quán)？

答：財(cái)稅 2016 36號(hào)文件規(guī)定，車輛停放服務(wù)……按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

總局2016年第16號(hào)公告規(guī)定，納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)〕，適用本辦法。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

因此，如果納稅人以租用的場(chǎng)地提供車輛停放服務(wù)，也屬于將取得的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租，應(yīng)按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

問(wèn)題十七 納稅人需要辦理三證合一業(yè)務(wù)，那么對(duì)于三證合一之前開(kāi)出和取得的專票認(rèn)證是否受影響？怎么處理？

答復(fù)：2015年12月30日，信息中心對(duì)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版進(jìn)行FWSK_V7.00.09_ZS補(bǔ)丁升級(jí)，完成新舊稅號(hào)對(duì)照的關(guān)聯(lián)關(guān)系，修改與征管系統(tǒng)同步納稅人檔案、發(fā)票驗(yàn)舊、發(fā)票認(rèn)證和一窗式比對(duì)以及查詢等功能。此外，防偽稅控系統(tǒng)保留了基于納稅人舊納稅人識(shí)別號(hào)的納稅人檔案信息，因此三證合一之前納稅人取得的專票認(rèn)證不受影響，開(kāi)具給我省其它納稅人的專票認(rèn)證不受影響。

問(wèn)題十八  納稅人單獨(dú)提供汽車按揭服務(wù)，是否繳納增值稅？

答復(fù)：按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中的貸款服務(wù)繳納增值稅。

問(wèn)題十九  勞務(wù)派遣計(jì)算銷售額時(shí)是否能扣除支付給勞務(wù)派遣工工資？

答復(fù)：計(jì)算銷售額時(shí)不能扣除支付給勞務(wù)派遣工人的工資。

問(wèn)題二十  房地產(chǎn)公司銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)收到的預(yù)收款沒(méi)有繳稅沒(méi)開(kāi)發(fā)票，營(yíng)改增后可以開(kāi)國(guó)稅的票嗎？

答復(fù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第十三款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)公司銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)5月1號(hào)之前收取的預(yù)收款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，應(yīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十七條的規(guī)定：一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)公司銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)5月1號(hào)之前收到的預(yù)收款沒(méi)有繳稅沒(méi)開(kāi)發(fā)票，按照上述要求補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅后，可以參照此規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)題二十一  全面推開(kāi)營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“代建”房屋的行為如何征收增值稅？

答：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)改增之前，國(guó)稅函〔1998〕554號(hào)對(duì)“代建”行為的規(guī)定為：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)〔以下簡(jiǎn)稱甲方〕取得土地使用權(quán)并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位〔以下簡(jiǎn)稱乙方〕的要求進(jìn)行施工，并按施工進(jìn)度向乙方預(yù)收房款，工程完工后，甲方替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)。甲方的上述行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如甲方自備施工力量修建該房屋，還應(yīng)對(duì)甲方的自建行為，按‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”
營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“代建”房屋的行為，若只自備施工力量修建房屋不替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)按照建筑業(yè)稅目征收增值稅；若自備施工力量修建房屋的同時(shí)替乙方辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，應(yīng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收增值稅。
 

河南省國(guó)家稅務(wù)局

2016-4-15

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